04 июля 2026 г. — Налоговый кодекс РФ в статье 161 закрепляет особые случаи, когда обязанности налогового агента возникают у российских организаций и предпринимателей при сделках с конкретными иностранными лицами и специфическим имуществом. Ниже приведён подробный разбор всех категорий, прямо указанных в статье 161, и алгоритмов расчёта налоговой базы.
Иностранные лица, не состоящие на налоговом учёте в РФ
Налоговым агентом признаётся российская организация или ИП, приобретающая товары (работы, услуги), если продавец-иностранец одновременно:
- Не состоит на учёте в российских налоговых органах или
- Состоит на учёте только как владелец недвижимости/ТС или как владелец банковского счёта.
Налоговая база = цена продажи с учётом НДС.
Агент обязан исчислить НДС сверх цены договора, если иностранец не включил его в стоимость.
Иностранные организации через обособленные подразделения
Если иностранная компания реализует товары через своё обособленное подразделение в РФ, то обязанности налогового агента не возникают. Во всех остальных случаях применяется пункт 1.
Аренда (лизинг) государственного и муниципального имущества
Аренда федерального, регионального и муниципального имущества
- Налоговый агент: арендатор-организация или ИП (не физлицо).
- Налоговая база: арендная плата с учётом НДС.
Сервитут (ограниченное пользование земельным участком)
- Налоговый агент: лицо, в интересах которого установлен сервитут.
- Налоговая база: сумма оплаты за сервитут с учётом НДС.
Реализация незакреплённого государственного и муниципального имущества
Когда продаётся имущество из казны РФ, регионов, муниципалитетов или федеральной территории «Сириус», которое не закреплено за предприятиями/учреждениями:
- Налоговый агент: покупатель-организация или ИП (кроме физлиц).
- Налоговая база: цена продажи с учётом НДС.
Реализация конфискованного, бесхозяйного и наследственного имущества
Уполномоченные органы (организации, ИП), осуществляющие продажу:
- конфискованного имущества;
- имущества по решению суда;
- бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших государству по наследству,
становятся налоговыми агентами.
Налоговая база: цена продажи с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и с учётом НДС.
Агентские, комиссионные и договоры поручения с иностранцами
При работе по агентским, комиссионным договорам или договорам поручения с иностранным лицом, указанным в п. 1:
- Налоговый агент: российская организация или ИП (принципал/комиссионер).
- Налоговая база: стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, но с акцизами.
Железнодорожные перевозки в интересах третьих лиц
Российские перевозчики, оказывающие услуги по предоставлению подвижного состава/контейнеров на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров:
- Налоговый агент: российский перевозчик.
- Налоговая база: стоимость услуг без НДС.