В 2025 году вступили в силу важные изменения в статье 198 Уголовного кодекса Российской Федерации, затрагивающие порядок определения крупного и особо крупного размеров уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов физическими лицами. Ниже приведён подробный разбор новой редакции нормы, свежие судебные тенденции, а также практические рекомендации для граждан и их защитников.

Краткая характеристика преступления

Статья 198 УК РФ посвящена уголовной ответственности физического лица, которое уклонилось от уплаты налогов, сборов или страховых взносов. С 2025 года в силу Федерального закона № 553-ФЗ (вступил 17 ноября 2025 г.) существенно переработаны:

• критерии крупного и особо крупного размера;
• способ исчисления суммы ущерба;
• условия освобождения от уголовной ответственности.

Диспозиция статьи 198 УК РФ (действующая редакция 2025 г.)

Часть 1. Базовый состав

Уклонение от уплаты налогов, сборов или страховых взносов, совершённое в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб.;
• или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 1 до 3 лет;
• или обязательными работами на срок до 480 часов;
• или арестом на срок до 6 месяцев.

Часть 2. Квалифицированный состав

Те же действия, совершённые в особо крупном размере, влекут:

• штраф от 500 000 до 1 000 000 руб.;
• или в размере заработной платы (дохода) за период от 2 до 3 лет;
• или принудительными работами на срок до 3 лет;
• или лишением свободы на тот же срок.

Как теперь считают «крупный» и «особо крупный» размеры

С 2025 года применяется новая методика накопительного исчисления.

3.1 Крупный размер

Сумма неуплаченных налогов, сборов и/или страховых взносов, превышающая за период в пределах трёх финансовых лет подряд 2 700 000 рублей.

• Финансовый год – календарный год (ст. 6.1 НК РФ).
• Не требуется, чтобы в каждом году размер уклонения достигал 900 000 руб.; достаточно, чтобы общая сумма за 3 года превысила порог.
• Дело может быть возбуждено сразу по факту превышения 2,7 млн руб., без дожидания окончания третьего финансового года, если в одном году ущерб уже превысил 2,7 млн.

3.2 Особо крупный размер

Сумма неуплаченных обязательных платежей, превышающая за тот же 3-летний период 13 500 000 рублей;

Субъект и объект преступления

• Субъект – исключительно физическое лицо, включая индивидуального предпринимателя.
• Объект – установленный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов, страховых взносов.
• Объективная сторона – совершение хотя бы одного из двух действий:
  1. непредставление в налоговый орган декларации (или иного обязательного документа);
  2. включение в декларацию заведомо ложных сведений, приведших к снижению налоговой базы.

Ответственность юридических лиц: важное разграничение

За аналогичные действия организаций применяется статья 199 УК РФ, где крупный размер начинается с 18 750 000 руб. за 3 финансовых года, а особо крупный – с 75 000 000 руб.

Освобождение от уголовной ответственности по новым правилам

Федеральный закон от г. расширил основания для освобождения от уголовной ответственности:

1. Полное погашение задолженности по налогам, пеням и штрафам до возбуждения уголовного дела.
2. Добровольное признание и уплата задолженности впервые совершившим преступление в течение 60 дней с момента уведомления ФНС о проверке.
3. Досудебное соглашение о сотрудничестве со следствием (п. 2.1 ст. 76.2 УПК РФ).

Практические советы гражданам и адвокатам

7.1 Как уменьшить риски

• Ежеквартально проверяйте расчёты по НДФЛ и страховым взносам.
• Используйте онлайн-сервисы ФНС («Личный кабинет налогоплательщика») для своевременного контроля задолженности.
• В случае ошибки – подайте уточнённую декларацию до начала выездной проверки.

7.2 Алгоритм действий при получении уведомления о проверке

1. Срочно соберите документы по всем доходам и расходам за 3 последних года.
2. Рассчитайте потенциальный размер претензии (2,7 млн и 13,5 млн руб. – ключевые пороги).
3. Консультация налогового юриста → при необходимости направьте заявление о примирении.
4. Если сумма превышает порог – немедленно погасите долг и подайте ходатайство о прекращении дела (ст. 76.1 УПК РФ).

Судебная практика 2024–2025 гг.: ключевые тренды

Суды стали чаще применять штрафы без лишения свободы при первичном преступлении и полном погашении задолженности. В апелляционных определениях ВС РФ отмечено:

«…если лицо в добровольном порядке исполнило обязанность по уплате налогов, имущественный вред государству полностью возмещён, основания для назначения ограничения свободы отсутствуют…» (Постановление АП № 12-АПУ25-1 от ).

С 2025 года пороги крупного и особо крупного размера уклонения от уплаты налогов физлицами стали жёстче, но расширились шансы на освобождение от уголовной ответственности. Главное – своевременно выявить долг, погасить его и воспользоваться новыми механизмами примирения.

Важно: данный обзор не является индивидуальной правовой консультацией. При получении требований от ФНС или следователя обращайтесь к квалифицированному налоговому адвокату.