Упрощённая система налогообложения (УСН) объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» остаётся одной из самых востребованных среди малого и среднего бизнеса. Ниже — подробный разбор действующих норм статьи 346.17 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) с учётом последних изменений, вступивших в силу в 2026 году.

Основные параметры УСН «Доходы минус расходы»

• Ставка налога: от 5 % до 15 % (устанавливается регионом в зависимости от категории налогоплательщика).
• Налоговая база: доходы, уменьшенные на документально подтверждённые расходы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
• Минимальный налог: 1 % от суммы доходов при убытке или при налоге менее минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Как признаются доходы и расходы по УСН

Статья 346.17 НК РФ определяет кассовый метод признания доходов и расходов:

1. Доходы учитываются в момент поступления денежных средств, иного имущества или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17).
2. Расходы принимаются после их фактической оплаты и при соблюдении дополнительных условий, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Новые правила с года

Законопроект № 960728-8, вступивший в силу 1 января 2026 года, внёс дополнения в п. 1.1 ст. 346.17 НК РФ:

• При выбытии участника из ООО и передаче ему доли имуществом в счёт выплаты действительной стоимости доли доход от такой передачи не включается в налоговую базу УСН.
  Это позволяет компаниям без налоговых последствий рассчитываться с выбывающими участниками активами.

Какие расходы можно учесть при УСН «Доходы минус расходы»

Закрытый перечень расходов приведён в ст. 346.16 НК РФ. Ключевые позиции:

• Земельные участки, здания, транспорт, оборудование, амортизация начинается после ввода объекта в эксплуатацию и оплаты (п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17).
• Аренда — расходы признаются после фактической оплаты и получения закрывающих документов.
• Покупка доли в ООО — затраты на приобретение доли учитываются при последующей продаже этой доли (письмо Минфина от № 03-11-06/2/13254).

Практические примеры 2026 года

Пример 1. Покупка и продажа офисного помещения

ООО «Альфа» применяет УСН «Доходы минус расходы». В 2024 г. приобретено помещение за 8 млн ₽ и введено в эксплуатацию. В 2026 г. офис продан за 10 млн ₽.

1. Доход от продажи — 10 млн ₽.
2. Расход — остаточная стоимость на дату продажи (8 млн ₽ минус начисленная амортизация за 2024-2025 гг.).
3. Налоговая база = 10 млн ₽ − остаточная стоимость.

Пример 2. Выплата выбывающему участнику недвижимостью

Участник выходит из ООО и получает в счёт доли квартиру стоимостью 5 млн ₽. Согласно новому п. 1.1 ст. 346.17 НК РФ, передача имущества не увеличивает доходы УСН, поэтому налоговые последствия отсутствуют.

Отчётность и сроки в 2026 году

Частые ошибки и советы

• Ошибка: списание расходов до фактической оплаты.
  Совет: всегда проверяйте день оплаты по расчётному счёту или кассовому ордеру.
• Ошибка: учёт аренды авансом.
  Совет: арендные платежи признаются в периоде, к которому они относятся (письмо ФНС от № СД-4-3/426@).
• Ошибка: игнорирование минимального налога при убытке.
  Совет: даже при убытке нужно уплатить 1 % от доходов и включить в расходы следующего периода.

Краткий чек-лист для бухгалтера на 2026 г.

1. Проверьте, что все доходы и расходы признаны по кассовому методу.
2. Убедитесь, что расходы перечислены в ст. 346.16 НК РФ и подтверждены платёжными документами.
3. При выплате имуществом выбывающим участникам используйте новое исключение п. 1.1 ст. 346.17.
4. Не забудьте перечислить минимальный налог при убытке и отразить его в декларации.
5. Сдайте декларацию и уведомление о НДС до установленных сроков.

Своевременный учёт изменений статьи 346.17 НК РФ позволит избежать недоимок, пеней и претензий со стороны налоговых органов. При появлении спорных вопросов рекомендуется получить письменные консультации ИФНС или обратиться к квалифицированному налоговому консультанту.