Пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) регулирует порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, получаемых от вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги и иные аналогичные выплаты, получаемые от организаций‑работодателей. Данная норма является одной из базовых в системе налогообложения доходов физических лиц и часто служит отправной точкой при расчёте налоговых обязательств как для работников, так и для работодателей.

Содержание пункта 1 статьи 224 НК РФ

Точный текст пункта 1 статьи 224 НК РФ (по состоянию на 2026 год) выглядит следующим образом:

§ 1. Налоговая база – доходы физических лиц, полученные от работодателя в виде вознаграждения за выполненную работу (в т.ч. за выполненную работу по срочному трудовому договору), а также иные выплаты, связанные с трудовыми отношениями, за исключением доходов, указанных в части 2‑4 статьи 224.

Таким образом, пункт 1 определяет, какие виды выплат попадают в налоговую базу, а какие исключаются (см. части 2‑4 той же статьи).

Ключевые понятия, закреплённые в пункте 1

• Вознаграждение за выполненную работу – денежные выплаты, получаемые работником за фактически отработанное время (оклад, сдельные выплаты, премии, надбавки и т.д.).
• Иные выплаты, связанные с трудовыми отношениями – дополнительные выплаты, такие как компенсация расходов, выплаты за неиспользованный отпуск, выплаты по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и др.
• Налоговая база – совокупность всех доходов, указанных в пункте 1, которые подлежат налогообложению по ставке 13 % (для резидентов) или 30 % (для нерезидентов), если иное не предусмотрено отдельными нормами.

Кто является субъектом налогообложения по пункту 1?

Субъектом налогообложения являются:

1. Физические лица – резиденты РФ (проживают в стране более 183 дней в календарном году) и нерезиденты.
2. Работодатели – юридические и физические лица, выступающие в роли плательщика НДФЛ (в т;ч. индивидуальные предприниматели).

Как определяется налоговая база?

Для расчёта налоговой базы необходимо выполнить несколько шагов:

1. Собрать все выплаты, подпадающие под определение «вознаграждение за выполненную работу» и «иные выплаты, связанные с трудовыми отношениями».
2. Исключить из этой суммы доходы, которые подпадают под исключения, указанные в частях 2‑4 статьи 224 (например, выплаты по социальному страхованию, компенсации, не подлежащие налогообложению).
3. Определить величину налоговых вычетов (социальный, имущественный, стандартный). В 2026 году стандартный вычет составляет 13 500 рублей в месяц (162 000 рублей в год) для резидентов.
4. Вычесть из суммы полученных доходов применяемый вычет – получаем налоговую базу.

Ставки налога

Исключения, указанные в частях 2‑4 статьи 224

Важно помнить, что пункт 1 не охватывает все виды доходов. В части 2‑4 статьи 224 указаны следующие исключения:

• Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые государственными органами.
• Компенсация расходов, связанных с выполнением служебных обязанностей.
• Выплаты, получаемые в виде вознаграждения за интеллектуальную собственность (отдельные нормы).
• Субсидии, гранты и иные выплаты, освобождённые от налогообложения законодательством.

Практические рекомендации для работодателей

1. Вести точный учёт выплат. Необходимо вести отдельный реестр выплат, где будет четко указано, к какой категории (вознаграждение, иные выплаты) относится каждая строка.
2. Автоматизировать расчёт налога. Современные бухгалтерские программы (1С:Бухгалтерия, SAP, Microsoft Dynamics) позволяют автоматически применять вычеты и рассчитывать налоговую базу в соответствии с пунктом 1.
3. Своевременно передавать данные в ФНС. Декларация 2‑НДФЛ подаётся до 30 апреля года, следующего за отчетным, а налог удерживается и перечисляется до 15 числа месяца, следующего за выплатой.
4. Учитывать изменения в законодательстве. С 2023 года в России введён прогрессивный налоговый вычет для граждан, получающих доход выше 5 млн рублей в год – это может влиять на итоговую ставку.

Последние изменения (2024‑2026 гг.)

В последние годы в НК РФ были внесены несколько поправок, которые влияют на применение пункта 1:

• 2024 г. Введён единый электронный реестр выплат (Госуслуги → «Налоговый вычет»), упрощающий процесс предоставления подтверждающих документов.
• 2025 г. Установлен порог в 2 млн рублей для обязательного применения прогрессивной ставки (15 % – 18 % в зависимости от дохода).
• 2026 г. Уточнено определение «иные выплаты, связанные с трудовыми отношениями», включив в него выплаты за удалённую работу (компенсация за интернет и оборудование).

Типичные ошибки при расчёте налога по пункту 1

1. Неучёт вычетов. Часто работодатели забывают вычесть стандартный вычет, что приводит к завышенной сумме налога.
2. Неправильная классификация выплат. Некоторые выплаты (например, компенсация расходов) ошибочно отнесены к вознаграждению, хотя они освобождены от налогообложения.
3. Опоздание с перечислением налога. Штрафы за просрочку составляют 20 % от суммы налога плюс пени.
4. Неправильный учет нерезидентов. Если у работника нет статуса резидента, применяется ставка 30 % (или 15 % по соглашению), что часто упускается из виду.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Какой доход считается «вознаграждением за выполненную работу»?

Включаются оклад, сдельные выплаты, премии, надбавки, выплаты за сверхурочную работу, а также вознаграждения за проектную работу, если они выплачиваются в денежной форме.

Вопрос 2: Нужно ли платить налог с возмещения расходов?

Нет, если возмещение оформлено документально (акт, договор) и не превышает фактических расходов, оно считается не облагаемым доходом.

Вопрос 3: Какой вычет предоставляется нерезидентам?

Нерезиденты не имеют права на стандартный социальный вычет, но могут воспользоваться вычетом в размере 2 000 рублей при наличии двойного налогового соглашения.

Вопрос 4: Что делать, если работник получает доходы от нескольких работодателей?

Каждый работодатель удерживает налог с выплачиваемой суммы, однако в декларации 2‑НДФЛ работник обязан указать все источники дохода, чтобы проверить правильность расчёта и при необходимости уплатить недостающую часть налога.

Вопрос 5: Как оформить возврат переплаченного налога?

Для возврата необходимо подать заявление в налоговый орган с подтверждающими документами (справка о доходах, копии расчетных листков) и дождаться решения (обычно в течение 30 дней).

Пункт 1 статьи 224 НК РФ является фундаментом для расчёта НДФЛ с доходов, получаемых от работодателя. Точное понимание того, какие выплаты подпадают под налогообложение, а какие исключаются, позволяет избежать ошибок в бухгалтерском учёте, снизить риск штрафов и обеспечить справедливое налогообложение как для работников, так и для работодателей. При изменениях в законодательстве важно следить за официальными публикациями ФНС и своевременно адаптировать внутренние процедуры расчёта налога.

Дата публикации: 6 апреля 2026 г.