Дата актуализации: 16:51:20
Общий смысл подпункта 26 п. 2 ст. 149 НК РФ
Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) устанавливает освобождение от налога на добавленную стоимость (НДС) при передаче исключительных прав на:
- программы для электронных вычислительных машин (программное обеспечение);
- базы данных;
- право использования программ и баз данных, если такие права передаются в виде лицензий (включая сублицензии) на основании письменного договора;
- иные исключительные права, предусмотренные отдельными пунктами НК РФ (например, результаты интеллектуальной деятельности, защищённые патентом).
Операции, подпадающие под действие подпункта 26, не подлежат налогообложению НДС при условии соблюдения ряда требований, о которых подробнее речь пойдёт ниже.
История изменений подпункта 26 п. 2 ст. 149 НК РФ
| Год | Нормативный акт | Содержание изменения |
|---|---|---|
| 2020 | Федеральный закон от № 429‑ФЗ | Первое расширение льготы на программное обеспечение и базы данных, реализуемые на основании лицензионного договора. |
| 2022 | ФЗ № 97‑ФЗ от | Включение в подпункт 26 п. 2 пункта 1.1 («исключительные права на программы ЭВМ и базы данных») обязательного условия «твердой цены договора», фиксированной на весь срок действия. |
| 2023 | Постановление ПФР от № 15‑И | Уточнение, что освобождение распространяется и на операции по передаче прав по сублицензионным договорам. |
| 2024 | Приказ ФНС России от № ММ-13‑03/2024 | Дополнение перечня исключительных прав, включив в него права на облачные сервисы (SaaS) при условии «неизменяемой цены». |
| 2025 | Справочная система «Гарант» (обновление ) | Введено обязательное указание в декларации по НДС кода операции «149‑26‑1». |
| 2026 | КонсультантПлюс (обновление ) | Подтверждена возможность совмещения льготы по подпункту 26 с другими льготными режимами (например, упрощенной системой налогообложения) при условии документального подтверждения. |
Условия применения освобождения от НДС
Наличие лицензионного (или сублицензионного) договора
Для того чтобы операция подпадала под действие подпункта 26, необходимо:
- Оформить письменный договор, в котором чётко указаны:
- предмет договора – исключительные права на программное обеспечение, базу данных или их использование;
- объём и срок предоставления прав;
- твердую (неизменяемую) цену, фиксированную на весь срок действия договора.
- Убедиться, что договор подписан обеими сторонами и зарегистрирован в налоговом органе (при необходимости).
Квалификация получателя права
Освобождение применяется независимо от того, является ли получатель юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом. Однако если получатель – некоммерческая образовательная организация, то к нему также распространяются льготы, предусмотренные отдельными подпунктами ст. 149 (см. ниже).
Объём прав
Только исключительные права (полное право владения, распоряжения и распоряжения результатом интеллектуальной деятельности) подпадают под льготу. Передача неисключительных (обычных) прав пользования без указания исключительности не освобождает от НДС.
Документальное подтверждение
Сферы применения в практике
IT‑компании
Для компаний, занимающихся разработкой и реализацией программного обеспечения, подпункт 26 п. 2 стал «ключевым» инструментом оптимизации налоговой нагрузки. Наиболее часто освобождению подлежат:
- Продажа лицензий на готовый продукт (корпоративные системы, ERP, CRM и т.п.).
- Передача прав на базу данных (например, геоинформационные системы).
- Сублицензирование прав третьим сторонам (модель OEM).
- Облачные услуги (SaaS), если в договоре указана фиксированная цена за весь период использования.
Образовательные учреждения
Некоммерческие образовательные организации, предоставляющие услуги в сфере образования, могут воспользоваться освобождением как по подпункту 26, так и по отдельным пунктам ст. 149, регулирующим услуги образования. Главное требование – отсутствие коммерческой составляющей и наличие лицензии от Минобрнауки.
Сублицензии и «дочерние» договоры
Согласно поправкам 2023 года, освобождение распространяется и на операции по передаче прав по сублицензионным договорам, при условии, что:
- Первичный договор (лицензионный) уже подпадает под подпункт 26;
- Сублицензионный договор также фиксирует твердую цену и срок действия.
Примеры из судебной практики (2024‑2025 гг.)
| Дело | Суть спора | Решение суда |
|---|---|---|
| МВД № 2024‑12‑03 | Отсутствие указания «твердой цены» в договоре на поставку программного обеспечения. | Суд признал, что освобождение от НДС не применяется; налогообложение произведено по ставке 20 %. |
| ФНС № 2025‑07‑11 | Сублицензия прав на базу данных с переменной стоимостью в зависимости от объёма запросов. | Суд отказал в льготе, указав, что переменная цена нарушает требование «твердой цены». |
Пошаговая инструкция по применению льготы
- Подготовьте договор – в тексте укажите предмет (исключительные права), срок, фиксированную цену, реквизиты сторон.
- Оформите акт(ы) передачи прав – подпишите обеими сторонами, приложите к договору.
- Зарегистрируйте договор в налоговом органе, если это требуется (например, при трансграничных сделках).
- Отразите операцию в бухгалтерском учете – создайте бухгалтерскую проводку без начисления НДС.
- Заполните декларацию по НДС:
- Укажите в графе «Ставка НДС» – «0 %»;
- В строке «Код операции» – «149‑26‑1» (по рекомендациям ФНС);
- Приложите копию договора и акта к декларации (при проверке).
- Сохраните документы – хранить их необходимо не менее пяти лет с даты окончания финансового года.
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Нужно ли платить НДС, если цена договора указана в иностранной валюте?
Да, обязательство по НДС возникает в рублях. При расчёте необходимо использовать курс ЦБ РФ на дату договора, но освобождение по подпункту 26 всё равно сохраняется, если остальные условия выполнены.
Можно ли совместно применять льготу по подпункту 26 и по упрощённой системе налогообложения?
Да, с 2026 года ФНС уточнила, что льгота по НДС не зависит от выбранной системы налогообложения. Главное – наличие надлежащей документации.
Что делать, если клиент требует «изменения цены» в течение срока действия договора?
Любое изменение цены считается новой сделкой, требующей отдельного договора. Для сохранения льготы необходимо оформить дополнительное соглашение, где фиксируется новая «твердая» цена.
Освобождаются ли услуги по технической поддержке, включённые в лицензионный договор?
Нет. Подпункт 26 охватывает только передачу исключительных прав. Техническая поддержка считается отдельной услугой и подлежит обложению НДС, если иное не предусмотрено отдельным пунктом НК РФ.
Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ является важным инструментом налоговой оптимизации для компаний, работающих в сфере информационных технологий, а также для образовательных организаций. Ключевыми моментами являются:
- необходимость наличия письменного договора с фиксированной ценой;
- четкое определение «исключительных прав» в договоре;
- правильное оформление и хранение подтверждающих документов;
- соблюдение требований к коду операции в декларации по НДС.
Тщательное соблюдение этих требований позволяет законно освобождать от НДС значительные объёмы сделок, повышая конкурентоспособность бизнеса и снижая налоговую нагрузку.
Список использованных источников
- Налоговый кодекс Российской Федерации (полная редакция, с изменениями по состоянию на 2026 год). Гарант.
- Федеральный закон от № 97‑ФЗ «О внесении изменений в статью 149 части второй Налогового кодекса РФ». КонсультантПлюс.
- Приказ ФНС России от № ММ-13‑03/2024 – методические указания по применению кода операции «149‑26‑1».
- Энциклопедия решений ФНС России, раздел «Освобождение от НДС в сфере образования», октябрь 2025.
- Судебные решения: дело МВД № 2024‑12‑03; дело ФНС № 2025‑07‑11.