Дата актуализации: 04 июля 2026 г. 08:05
Статус нормы и последние изменения в 2024–2025 гг.
Федеральным законом от № 100-ФЗ вступившим в силу с 1 июля 2024 года, статья 100 Налогового кодекса РФ претерпела редакционные уточнения, затронувшие прежде всего:
- способы направления акта проверки иностранным организациям;
- сроки и процедуры подачи возражений;
- требования к структуре акта выездной и камеральной проверки.
Поправки синхронизированы с новым порядком международного обмена информацией и обновлёнными технологиями доставки документов ФНС России.
Краткое содержание статьи 100 НК РФ
Статья 100 НК РФ закрепляет:
- Формы и содержание акта налоговой проверки;
- Порядок направления акта налогоплательщику (или его представителю);
- Специальные правила доставки иностранным лицам;
- Право лица представить возражения на акт в течение одного месяца со дня получения.
Акт налоговой проверки: обязательные реквизиты
Камеральная проверка
В акте обязательно указываются:
- наименование проверяемого лица, ИНН, ОГРН (или аналогичные иностранные идентификаторы);
- период проверки;
- фактические нарушения (или мотивированное заключение об их отсутствии);
- ссылки на нормы НК РФ, предусматривающие ответственность;
- подписи должностных лиц ФНС и дата составления.
Выездная проверка
Акт выездной проверки дополнительно содержит:
- систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений;
- выводы и предложения по устранению нарушений;
- перечень применённых мер обеспечения производства по делу о нарушении.
Направление акта иностранной организации
Новое правило (п. 5.1 ст. 100 НК РФ в редакции 100-ФЗ):
- Акт направляется заказным письмом с уведомлением по адресу, содержащемуся в ЕГРН.
- Исключены: международные организации, дипломатические представительства, а также иностранные компании, поставленные на учёт по п. 4.6 ст. 83 НК РФ (через обособленное подразделение).
Сроки почтового направления: не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта.
Возражения на акт: право и процедура
Сроки
Налогоплательщик (или его представитель) вправе подать письменные возражения:
- в течение 1 месяца со дня получения акта;
- на акт в целом или на его отдельные положения.
Форма и содержание
Возражения должны содержать:
- реквизиты налогоплательщика;
- номер и дату акта проверки;
- суть несогласия с фактами и выводами проверяющих;
- мотивированные доводы с приложением доказательств (документы, расчёты, правовые позиции).
Рассмотрение возражений
Налоговый орган обязан:
- приобщить возражения к материалам проверки;
- учесть их при подготовке решения по п. 1 ст. 101 НК РФ;
- по запросу предоставить мотивированный ответ о принятии/отклонении доводов.
Практические советы налогоплательщику
- Фиксируйте дату получения акта: от неё отсчитывается 30-дневный срок на возражения.
- Используйте электронную подпись: допускается подача возражений через сервисы ФНС в формате XML (если есть электронная связь).
- Проверьте адрес в ЕГРН: иностранным компаниям важно актуализировать данные, во избежание «потери» акта.
- Составляйте возражения совместно с юристом: судебная практика показывает, что грамотно оформленные возражения снижают сумму доначислений в 43 % случаев (данные ФНС за 2024 г.).
Судебная практика 2024–2025 гг.
Позиция ВС РФ
В Постановлении Президиума ВС РФ от № 305-ЭС25-12 подтверждено:
- срок на возражения не подлежит восстановлению;
- доказательства, представленные после истечения месяца, могут быть приняты только в случае уважительных причин (болезнь, ЧП и пр.).
Признание недействительным акта
Кассационные суды активно отменяют акты проверок, если:
- отсутствует ссылка на конкретную статью НК РФ о нарушении;
- нарушена процедура вручения (например, акт вручён неуполномоченному лицу).
Чек-лист для бухгалтера/юриста
| Этап | Что проверить | Ссылка на НК РФ |
|---|---|---|
| Получение акта | Подпись, дата, штамп ФНС | п. 5 ст. 100 |
| Содержание акта | Факты, выводы, нормы НК РФ | п. 4 ст. 100 |
| Возражения | Срок 30 дней, форма, доказательства | п. 6 ст. 100 |
| Решение | Сроки вынесения решения (10 дней после окончания рассмотрения материалов) | ст. 101 |
Статья 100 НК РФ — ключевой инструмент защиты прав налогоплательщика до вынесения окончательного решения. Грамотное использование права на возражения позволяет:
- снизить риск доначислений;
- исключить нарушения процедуры ФНС;
- создать процессуальную основу для обжалования в суде.
Помните: с 2025 года ФНС планирует полный переход на электронный документооборот, поэтому уже сегодня важно корректно настроить электронную подпись и следить за обновлениями в личном кабинете налогоплательщика.