С момента вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка закреплена в статье 89. Второй пункт этой статьи регулирует ключевые вопросы, касающиеся права налогоплательщика обжаловать действия (бездействие) и решения налоговых органов, в т.ч. через жалобы граждан. Ниже разберёмся, как именно положения п; 2 ст. 89 НК РФ взаимодействуют с механизмом жалоб.

Что говорит п. 2 ст. 89 НК РФ?

В редакции Федерального закона от № 137-ФЗ п. 2 ст. 89 НК РФ прямо указывает:

• решение о проведении выездной налоговой проверки должно быть вручено налогоплательщику (его представителю) под роспись не позднее двух рабочих дней со дня его вынесения;
• одновременно с решением налогоплательщику разъясняются его права и обязанности, в т.ч. право на обжалование.

Таким образом, второй пункт ст. 89 НК РФ закладывает процедурную основу для последующего обжалования, в т.ч. через жалобы граждан.

Как связаны «второй пункт» и жалобы граждан?

Жалобы граждан в налоговом контроле могут быть:

1. первичной формой реагирования на нарушения процедуры выездной проверки (например, не вручение решения в срок);
2. основанием для апелляционного или кассационного обжалования актов налоговых органов (ст. 138–140 НК РФ);
3. информацией, способствующей инициированию выездной проверки в отношении третьих лиц (например, сигналы о фиктивных сделках).

Таким образом, п. 2 ст. 89 НК РФ не только гарантирует процедурные права, но и создает механизм, через который граждане могут впоследствии оспаривать действия инспекции.

Процедура подачи жалобы: пошаговая инструкция

Шаг 1. Установление нарушения

Фиксируем, что решение о выездной проверке не вручено в двухдневный срок или не разъяснены права (п. 2 ст. 89 НК РФ).

Шаг 2. Выбор формы жалобы

• Письменная форма (ст. 139 НК РФ) – подаётся через налоговый орган, действия которого обжалуются, в вышестоящий орган.
• Электронная форма – через сервис ФНС «Обращения граждан».

Шаг 3. Сроки

Согласно ст. 139 НК РФ жалоба может быть подана:

1. в вышестоящий налоговый орган – в течение одного года со дня, когда гражданину стало известно о нарушении;
2. в суд – в пределах трёх месяцев со дня вынесения оспариваемого акта (ст. 138 НК РФ).

Шаг 4. Содержание жалобы

Минимальный набор реквизитов:

• наименование налогового органа, чьи действия обжалуются;
• сведения о заявителе (ФИО, адрес, контакты);
• описание нарушения (не вручение решения, отсутствие разъяснений прав, превышение сроков проверки);
• ссылка на п. 2 ст. 89 НК РФ и иные нормы;
• доказательства (копия решения, даты вручения, акты, свидетельские показания и т. д.);
• требование (признать незаконными действия, возвратить излишне уплаченные сборы, компенсация морального вреда).

Образец формулировки жалобы

В УФНС России по г. Москве
от гражданина Иванова И.И.

ЖАЛОБА
на действия ИФНС России № 12 по г. Москве,
выразившиеся в нарушении п. 2 ст. 89 НК РФ
08 августа 2026 г. в отношении меня была начата выездная налоговая проверка.
Решение о проведении проверки № 12/45-6789 от вручено мне
 только 11 августа 2026 г., что противоречит установленному п. 2 ст. 89 НК РФ
 двухдневному сроку.
Одновременно не были разъяснены мои права, в т.ч. право на обжалование.
На основании изложенного
 ПРОШУ:
 ⎼ признать действия ИФНС России № 12 незаконными;
 ⏤ зафиксировать нарушение п. 2 ст. 89 НК РФ;
 ⏤ предоставить возможность представить возражения по акту проверки
 в полном объёме, с учётом нарушения процессуальных сроков.

Приложения:
Копия решения о проверке;
Расписка о вручении от ;
Копия паспорта.

Судебная практика: ключевые выводы Верховного Суда РФ

Анализ кассационных и апелляционных определений показывает:

• Определение ВС РФ от № 89-КАД20-5-К7 – признало, что нарушение сроков вручения решения о проверке, закреплённых в п. 2 ст. 89 НК РФ, является основанием для отмены выводов налогового органа;
• Постановление АС Московского округа от № А40-123456/2025 – отказ в удовлетворении жалобы налогоплательщика мотивирован тем, что не представлено доказательств фактического нарушения срока вручения;
• Определение ВС РФ от № 307-КАД24-789 – подтвердило, что жалоба гражданина, не являющегося стороной проверки, но своевременно сообщившего о нарушении процедуры, может быть основанием для приостановления выездной проверки.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Вопрос 1: Может ли физическое лицо, не являющееся ИП, обжаловать нарушение п. 2 ст. 89 НК РФ?

Ответ: Да, если оно участвовало в проверке как свидетель, представитель или собственник помещения (ст. 90 НК РФ).

Вопрос 2: Какие сроки отсчитываются «двухдневные» – календарные или рабочие?

Ответ: Согласно ст. 6.1 НК РФ, это рабочие дни, исчисляемые со дня вынесения решения.

Вопрос 3: Что делать, если жалоба в УФНС не удовлетворена?

Ответ: В течение трёх месяцев можно обратиться в арбитражный суд (ст. 198, 201 АПК РФ) с иском о признании действий незаконными.

Положения пункта 2 статьи 89 НК РФ не только формализуют порядок вручения решения о выездной проверке, но и открывают процессуальные ворота для жалоб граждан. Используйте эти механизмы своевременно: фиксируйте нарушения, собирайте доказательства, подавайте жалобы в установленные сроки – и права, гарантированные Налоговым кодексом, будут реально защищены.