Взаимосвязанные лица (ВЗЛ) – это физические и/или юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и результаты их сделок, а также на налогооблагаемую базу. Понятие закреплено в Налоговом кодексе РФ (НК РФ), статья 105.1, а также в Налоговом кодексе (часть вторая) статья 20.
Содержание
- Определение и правовая природа
- Критерии признания взаимосвязанными
- Категории взаимосвязанных лиц
- Налоговые последствия
- Обязанности по раскрытию и отчетности
- Ответственность за нарушение
- Практические рекомендации
- Список использованных источников
Определение и правовая природа
Согласно статье 105.1 НК РФ взаимосвязанными лицами признаются:
- Физические лица – супруги, родители (или усыновители), дети, братья и сестры, опекуны (попечители) и подопечные.
- Юридические лица – организации, если одна из них владеет более чем 25 % уставного капитала другой, либо если у них есть совместные инвесторы, управляющие органы, а также если они находятся в отношениях, создающих возможность влияния на условия сделок.
Термин «взаимозависимые лица» (иногда используется как синоним «взаимосвязанные лица») используется в нормативных актах для определения субъектов, подлежащих особому налоговому контролю.
Критерии признания взаимосвязанными
Для признания субъектов взаимосвязанными учитывается ряд факторов:
- Доля участия в уставном капитале – если одна организация владеет более 25 % уставного капитала другой.
- Контроль через органы управления – наличие общего директора, председателя совета директоров, генерального директора.
- Семейные и родственные связи – супруги, родные, усыновители и усыновлённые, а также их представители.
- Экономическое влияние – возможность влиять на цены, условия поставок, распределение прибыли и т.д.
- Оценка по совокупности признаков – Налоговый орган рассматривает все обстоятельства в совокупности, а не по отдельному пункту.
Категории взаимосвязанных лиц
В зависимости от характера отношений различают несколько групп:
Физические лица
- Супруги и супруги в гражданском браке.
- Родители и усыновители с детьми, в т.ч. усыновленными.
- Братья, сестры, а также их потомки.
- Опекуны и подопечные.
Юридические лица
- Материнская и дочерняя компании (при доле участия более 25 %).
- Компании с общим контролирующим акционером.
- Компании, входящие в один холдинг.
- Субъекты, связанные через совместные проекты, где один из участников осуществляет управление проектом.
Смешанные формы
Ситуации, когда физическое лицо (например, учредитель) одновременно является представителем юридического лица, а также имеет семейные связи с другими участниками.
Налоговые последствия
Признание субъектов взаимосвязанными влечет за собой ряд обязательств и ограничений:
Перевод цены (трансфертное ценообразование)
Сделки между взаимосвязанными лицами подлежат правилам трансфертного ценообразования. Налоговые органы проверяют, что цены, условия поставки и услуги соответствуют рыночным (arms‑length) принципам.
Учет расходов и доходов
Расходы, произведённые одной стороной в пользу другой, могут быть ограничены в налоговом учёте, если они не соответствуют рыночным условиям.
Удержание налога у источника
При выплате дивидендов, процентов или роялти между взаимосвязанными лицами может потребоваться удержание налога у источника (НДФЛ, НДПИ) по ставке, установленной международными договорами.
Ограничения на вычет НДС
В случае поставки товаров/услуг между взаимосвязанными организациями Налоговый кодекс может ограничить право на вычет НДС, если сделка не подтверждена рыночными документами.
Особые режимы налогообложения
Некоторые виды доходов, получаемые взаимосвязанными лицами, могут подпадать под специальные налоговые режимы (например, налогообложение малых предприятий, упрощённые системы).
Обязанности по раскрытию и отчетности
Налоговое законодательство требует от налогоплательщиков раскрывать информацию о взаимосвязанных лицах в следующих формах:
- Декларация по форме 2‑НДФЛ – для физических лиц, получающих доходы от взаимосвязанных компаний.
- Декларация по форме 3‑НДФЛ – для юридических лиц, обязанных указать сведения о связанных компаниях.
- Отчет по форме 3‑К-2 «Отчет о взаимосвязанных лицах» – представляется в налоговый орган раз в год.
- Отчетность по трансфертному ценообразованию – форма 2‑ТДО (для крупных компаний, превышающих пороговые значения).
Необходимо также предоставлять:
- Копии учредительных документов (уставов, учредительных договоров).
- Документы, подтверждающие фактическое владение долями (выписки из реестра акционеров).
- Договоры, акты выполненных работ и расчёты, подтверждающие рыночность условий.
Ответственность за нарушение
Нарушения в области раскрытия взаимосвязанных лиц и трансфертного ценообразования влекут за собой:
| Тип нарушения | Санкция |
|---|---|
| Неуказание взаимосвязанных лиц в декларации | Штраф 5 % от суммы налога, подлежащего уплате, но не менее 10 000 руб. |
| Неправильное определение цены по трансфертному ценообразованию | Штраф от 10 % до 30 % от недоначенной суммы налога. |
| Отсутствие подтверждающих документов | Штраф 25 000 руб. за каждый недостающий документ. |
| Уклонение от уплаты налога у источника | Штраф в размере 20 % от недоимки + пеня за просрочку. |
Практические рекомендации
Чтобы минимизировать налоговые риски, рекомендуется следовать нескольким простым правилам:
- Проведите анализ всех отношений между вашими компаниями и физическими лицами. Выявите любые доли владения, общих директоров и семейные связи.
- Документируйте каждую сделку – оформляйте договоры, акты, расчётные документы, которые подтверждают рыночность условий.
- Соблюдайте пороговые значения для обязательного применения трансфертного ценообразования (выручка > 2 млн руб., активы > 100 млн руб. и т.п.).
- Внедрите внутреннюю политику контроля – назначьте ответственного за соблюдение правил ВЗЛ, проводите ежегодный аудит.
- Используйте международные стандарты (OECD Transfer Pricing Guidelines) в качестве ориентира при расчёте цен.
- Своевременно подавайте отчётность – в срок до 30 апреля (для большинства деклараций) и до 31 марта (для формы 2‑ТДО).
- Консультируйтесь с налоговыми специалистами при сложных корпоративных структурах или при проведении реорганизаций.
Список использованных источников
- Налоговый кодекс РФ, часть первая и часть вторая, статья 105.1, статья 20.
- «Взаимозависимые лица (ВЗЛ) – понятие, классификация и налоговые последствия», юридический портал «КонсультантПлюс», 23 мая 2025 г.
- Министерство финансов РФ, методические указания по трансфертному ценообразованию, 2023 г.
- Сборник практических вопросов и ответов ФНС России, 2024 г.
- OECD Guidelines on Transfer Pricing, 2022 edition.
Дата публикации: . Информация актуальна на момент написания и может изменяться в зависимости от законодательных нововведений.