Что такое «взаимозачёт» в понимании Налогового кодекса?
Статья 78 НК РФ объединяет сразу два института:
- зачёт (взаимозачёт) излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафов;
- возврат этих же сумм на расчётный счёт.
В обиходе налоговой практики «взаимозачёт» чаще называют просто «зачёт переплаты».
Кого касаются правила ст. 78?
Норма адресована:
- налогоплательщикам;
- плательщикам сборов;
- плательщикам страховых взносов;
- налоговым агентам.
Иными словами, почти любой бизнес-участник рынка может воспользоваться механизмом ст. 78.
Формирование положительного сальдо единого налогового счёта (ЕНС)
С 2023 года в России действует единый налоговый счёт. Все платежи по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам поступают именно на него.
Положительное сальдо ЕНС — это фактически ваша переплата, избыточно зачисленные деньги, которые можно:
- зачесть в счёт будущих платежей;
- погасить недоимку по другим налогам;
- вернуть на расчётный счёт.
Способы распоряжения положительным сальдо ЕНС
Зачёт в счёт предстоящих платежей
Это наиболее популярный вариант: переплата по НДС «закрывает» авансовый платёж по налогу на прибыль или УСН.
Важно: зачёт возможен только в пределах положительного сальдо ЕНС.
Погашение недоимки по иным налогам
Если у компании одновременно есть:
- переплата по одному налогу,
- недоимка по другому,
то налоговая обязана самостоятельно провести зачёт (п. 5 ст. 78 НК РФ). С это уже не право, а прямая обязанность ИФНС.
Возврат на расчётный счёт
Деньги можно вернуть полностью или частично. Часто применяют, если переплата образовалась вследствие ошибки или доначислений налоговой, которые впоследствии были отменены.
Пошаговая процедура зачёта/возврата
- Подготовить заявление. Форма КНД 1150057 (действует с 2023 г.).
- Подать заявление:
- через личный кабинет налогоплательщика (с ЭЦП);
- по почте с уведомлением;
- лично в ИФНС.
- Срок рассмотрения: 10 рабочих дней со дня получения заявления ИФНС или со дня подписания акта совместной сверки (если сверка проводилась).
- Решение: выдаётся в форме уведомления (форма № 1-3).
- Исполнение:
- при зачёте — перенос суммы в пределах ЕНС (обычно отражается на следующий день);
- при возврате — перечисление денег на расчётный счёт в течение 1 месяца (с учётом 5-дневного срока на подачу реквизитов).
Ключевые изменения 2022–2025 гг.
- : введён ЕНС, правило самостоятельного зачёта недоимки стало обязательным для налоговой.
- : уточнён порядок формирования положительного сальдо ЕНС (ФЗ-263).
- : обновлена форма заявления КНД 1150057 (новые реквизиты, коды доходов/расходов бюджета).
Распространённые ошибки
| Ошибка | Последствия |
|---|---|
| Заявление подано раньше формирования положительного сальдо ЕНС | Отказ, необходимо дождаться фактического излишка |
| В заявлении указан код налога, по которому ещё не сформирована переплата | Отказ, требуется корректировка |
| Отсутствуют актуальные реквизиты расчётного счёта при возврате | Задержка перечисления на 5–10 дней |
Судебная практика: Три коротких кейса
Кейс 1: ООО «Альфа» подало заявление о зачёте переплаты по НДС в счёт аванса по налогу на прибыль. ИФНС отказала, указав, что заявление подано «вне срока» (до окончания камеральной проверки). Суд признал отказ незаконным: п. 2 ст. 78 НК РФ не требует ожидать окончания проверки.
Результат: переплата зачтена, судебные расходы — за счёт бюджета.
Кейс 2: ИП Петров требовал возврата переплаты по взносам на ОПС 2018 г., но не подавал декларацию до 2025 г. Суд отказал: срок исковой давности (3 года) был пропущен.
Кейс 3: ЗАО «Бета» имело недоимку по транспортному налогу 50 000 ₽ и переплату по НДС 70 000 ₽. Налоговая самостоятельно зачла 50 000 ₽, но не уведомила компанию в срок. Суд признал действия ИФНС правомерными, но обязал выдать уведомление с задержкой.
Чек-лист для бухгалтера
- Ежемесячно сверяйте расчётный счёт-ЕНС через личный кабинет (отчёт «Состояние единого налогового счёта»).
- Установите автоматические оповещения о переплате/недоимке в сервисе «1С-Отчётность» или «Контур.Эльба».
- Формируйте заявление только после подтверждения фактического положительного сальдо.
- Храните скриншоты/выписки ЕНС на момент подачи заявления — они пригодятся при споре.
- При возврате проверяйте корректность БИК, ИНН, КПП, расчётного и корреспондентского счёта.
Полезные ссылки
- Официальный сервис ФНС «Единый налоговый счёт»
- КонсультантПлюс: ст. 78 НК РФ с комментариями
- Форма заявления КНД 1150057 (образец заполнения)
Обновлено: 04 июля 2026 г. 07:34 по московскому времени
Все приведённые данные соответствуют последней редакции НК РФ на 2025 год