Статья 164 Налогового кодекса РФ (НК РФ) регламентирует применение пониженной ставки налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 10 % к определённым группам товаров и услуг. В статье подробно описаны категории товаров, условия их реализации и порядок внесения изменений в перечень.

Общая характеристика статьи 164 НК РФ

Статья 164 относится к части второй Налогового кодекса и состоит из нескольких пунктов, каждый из которых определяет отдельный набор товаров, услуг и иных объектов, на которые распространяется пониженная ставка НДС. Основные цели статьи:

• Снижение налоговой нагрузки на социально значимые товары (детские товары, продовольствие, лекарства и т.п.).
• Стимулирование спроса на определённые группы товаров.
• Упрощение расчётов по налогу для предприятий, реализующих указанные товары.

Пояснение к понятию «по‑ниженная ставка»

В отличие от основной ставки 20 %, ставка 10 % применяется только к тем товарам и услугам, которые прямо перечислены в статье 164. Для остальных операций применяется общая ставка.

Перечень товаров, подпадающих под ставку 10 %

Согласно последним изменениям, опубликованным , в перечень товаров для детей, на которые распространяется ставка 10 %, внесены корректировки. Ниже представлен актуальный список (по состоянию на август 2026 г.):

• Детская одежда и обувь (за исключением предметов роскоши).
• Товары для детей до 14 лет, включая:
  • Игрушки и игры.
  • Товары для ухода (подгузники, кремы, детские шампуни).
  • Кормление (детское питание, смеси).
  • Средства гигиены и профилактики (детские зубные пасты, щётки).
• Книги, учебники и учебно‑методические пособия, издаваемые в печатной форме.
• Продукты питания, не относящиеся к предметам роскоши (мясо, рыба, молочная продукция, хлеб, крупы, овощи, фрукты).
• Медикаменты, отпускаемые без рецепта, и изделия медицинского назначения.
• Товары, предназначенные для лиц с ограниченными возможностями (специальные приспособления, протезы).

Важное примечание: в подпункт 2 пункта 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса РФ внесены уточнения, касающиеся именно детских товаров. Теперь в список включены товары, которые ранее рассматривались неоднозначно, а также исключены позиции, не отвечающие критериям «социальной необходимости».

Порядок применения ставки 10 % при реализации товаров

Для корректного применения пониженной ставки продавцу необходимо выполнить ряд действий:

1. Определить категорию товара. Сначала проверяется, включён ли товар в перечень статьи 164.
2. Установить правильный налоговый режим. В бухгалтерском учете и в налоговой декларации указывается ставка 10 %.
3. Оформить счет‑фактуру. В документе должна быть указана ставка 10 % и ссылка на статью 164 НК РФ.
4. Отражение в налоговой декларации. При подаче декларации по НДС в графе «ставка налога» указывается 10 %.
5. Контроль за изменениями. Поскольку перечень товаров периодически корректируется, необходимо следить за официальными публикациями (например, в «Собрании законодательства Российской Федерации»).

Налоговые последствия и обязательства продавцов

Применение пониженной ставки 10 % влечёт за собой следующие обязательства:

• Точная классификация товаров – ошибка в классификации может привести к штрафам и доначислению налога.
• Своевременное внесение изменений в учетную политику компании.
• Сохранение документов, подтверждающих право на применение пониженной ставки (ценообразующие справки, сертификаты соответствия).
• Регулярный мониторинг нормативных актов, поскольку статья 164 часто дополняеться новыми пунктами и уточнениями.

В случае нарушения правил применения ставки 10 % налоговый орган вправе:

• Взыскать недоимку по ставке 20 %.
• Наложить административный штраф в размере от 5 % до 30 % от недоимки.
• Требовать исправление бухгалтерской и налоговой отчетности.

Практические рекомендации для бизнеса

Чтобы избежать проблем и эффективно использовать пониженную ставку, рекомендуется:

1. Создать внутренний регламент. Оформите инструкцию, в которой подробно описаны категории товаров, подпадающих под ставку 10 %.
2. Обучить бухгалтерию и отдел продаж. Проведите тренинги по классификации товаров и оформлению счет‑фактур.
3. Внедрить автоматизированную проверку. Используйте программное обеспечение, которое автоматически проверяет код товара (ТН ВЭД) на соответствие статье 164.
4. Следить за официальными источниками. Подпишитесь на рассылки ФНС России и Министерства финансов, чтобы своевременно узнавать об изменениях в перечне.
5. Проводить внутренний аудит. Регулярно проверяйте правильность применения ставки 10 % и наличие подтверждающих документов.

Статья 164 Налогового кодекса РФ играет ключевую роль в регулировании применения пониженной ставки НДС 10 % к социально значимым товарам, в частности к детским товарам, продуктам питания, медикаментам и книгам. С учётом последних изменений, опубликованных в августе 2026 г., перечень товаров для детей стал более чётким и расширенным, что повышает доступность этих товаров для широких слоёв населения.

Для предпринимателей важно строго соблюдать требования статьи 164, вести корректный учёт и постоянно отслеживать нормативные изменения. При правильном подходе пониженная ставка способствует не только экономии налоговых средств, но и улучшению имиджа компании как социально ответственного партнёра.

Помните: своевременное обновление знаний и системных процессов – залог успешного применения ставки 10 % без риска налоговых санкций.