122 статья Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регулирует порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении определённых видов доходов, получаемых физическими лицами‑резидентами и нерезидентами.

Содержание статьи 122 НК РФ

1. Определение объектов налогообложения.
2. Порядок расчёта налоговой базы.
3. Ставки налога, применяемые к разным видам доходов.
4. Особенности налогообложения доходов, полученных за пределами РФ.
5. Права и обязанности налогоплательщика и налогового органа.

Структура статьи 122

Объекты налогообложения

В соответствии с пунктом 1 статьи 122, к объекту налогообложения относятся:

• Доходы физических лиц, полученные от реализации имущества, в т.ч. недвижимости, ценных бумаг, долей в уставном капитале юридических лиц;
• Доходы от предоставления услуг, выполненных в виде вознаграждения, гонораров, премий;
• Полученные в результате наследования, дарения, выигрыша в конкурсах и лотереях суммы, если иное не предусмотрено отдельными статьями НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база определяется исходя из разницы между полученной суммой и документально подтверждёнными расходами, связанными с получением дохода. Если такие расходы не могут быть подтверждены, налоговая база равна полной сумме дохода.

Ставки налога

Для резидентов РФ применяются следующие ставки:

• 13 % – базовая ставка для большинства видов доходов;
• 15 % – ставка для доходов, полученных от продажи недвижимости, находившейся в собственности более 5 лет;
• 35 % – ставка для доходов, полученных от операций с ценными бумагами, если они не подпадают под льготные условия.

Для нерезидентов ставка составляет 30 %, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Налогообложение доходов, полученных за пределами РФ

Если физическое лицо‑резидент получает доход за границей, то он подлежит налогообложению в РФ, но при этом имеет право на:

1. Вычет суммы налога, уплаченного в иностранном государстве (при наличии подтверждающих документов);
2. Применение налоговых льгот, предусмотренных двусторонними соглашениями.

Права и обязанности налогоплательщика

Ключевые обязанности физического лица‑налогоплательщика согласно статье 122:

• Своевременно подавать налоговую декларацию (если доход не подлежит удержанию у источника);
• Уплачивать налог в установленные сроки (обычно, до 15 июля года, следующего за отчетным);
• Сохранять документы, подтверждающие полученные доходы и произведённые расходы, в течение минимум 5 лет.

Практические примеры применения 122 статьи

Пример 1. Продажа квартиры

Гражданин А продает квартиру, приобретённую в 2015 году, за 5 000 000 рублей. Стоимость приобретения – 3 000 000 рублей. Поскольку квартира находилась в собственности более 5 лет, применяется ставка 13 %.

Налоговая база = 5 000 000 – 3 000 000 = 2 000 000 рублей.

Налог = 2 000 000 × 13 % = 260 000 рублей.

Пример 2. Получение дохода от зарубежной компании

Б гражданин, резидент РФ, получает дивиденды от компании, зарегистрированной в Кипре, в размере 100 000 рублей. Налог в Кипре уже удержан в размере 10 % (10 000 рублей).

Ставка в РФ – 13 %.

Налог к уплате в РФ = 100 000 × 13 % = 13 000 рублей.
Вычет уплаченного за рубежом налога = 10 000 рублей.

Изменения в статье 122 за последние годы

С 2020 года в статье 122 произошли несколько важных поправок:

• Введена дифференцированная ставка 15 % для доходов от продажи недвижимости, находившейся в собственности менее 5 лет;
• Установлен повышенный порог освобождения от налога для доходов от продажи недвижимости (2 000 000 рублей при условии, что продавец использует полученные средства для приобретения нового жилья в течение 12 месяцев);
• Уточнён порядок применения двойного налогообложения с учётом новых международных соглашений, подписанных в 2022‑2023 годах.

Типичные ошибки налогоплательщиков

Как правильно оформить налоговую декларацию по статье 122

1. Соберите все документы, подтверждающие полученные доходы (договоры купли‑продажи, справки о доходах, выписки из банков).
2. Подготовьте подтверждения расходов (комиссии, нотариальные сборы, расходы на ремонт, если они относятся к объекту продажи).
3. Заполните форму 3‑НДФЛ, указав в графе «Доходы, полученные от реализации имущества» нужный пункт.
4. Вычислите налоговую базу и примените соответствующую ставку.
5. Подайте декларацию в налоговый орган (лично, через портал Госуслуги или по почте) до 15 июля года, следующего за отчётным.
6. Оплатите налог в указанный срок (через банк, онлайн‑платежи, терминалы).

Статья 122 Налогового кодекса РФ играет ключевую роль в налогообложении доходов физических лиц от реализации имущества и получения вознаграждений. Понимание её положений позволяет избежать ошибок, правильно рассчитать налоговую обязанность и воспользоваться льготами, предусмотренными законодательством.

Помните: своевременная подача декларации и тщательное документирование расходов – залог минимизации налоговых рисков.