Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС
Актуально на 08 апреля 2026 г․ — последние изменения приняты в ноябре 2025 года и вступили в силу с 01 января 2026 года․
Общая характеристика льготы
Статья 149 НК РФ — это перечень операций, которые в принципе попадают в объект налогообложения НДС, но освобождаются от него законодательно․ Освобождение распространяется как на операции на территории РФ, так и на экспорт/импорт, если прямо указано в статье․ Отказаться от льготы можно только полностью и на минимальный срок один год (п․ 5 ст․ 149 НК РФ)․
Структура статьи 149 НК РФ
Льготы сгруппированы в три пункта:
- Пункт 1, операции вне объекта налогообложения НДС (услуги аренды земельных участков, денежные займы и др․)․
- Пункт 2 — освобождение от НДС по социально значимым и специфическим операциям (медицина, культура, ЖКХ, финансовые услуги и др․)․
- Пункт 3, освобождение от НДС по реализации конкретных товаров/услуг (жильё, сельхозпродукция, оружие, продукция оборонного назначения и др․)․
Наиболее востребованные льготы (с пояснениями)
Культура и искусство (пп․ 20 п․ 2 ст․ 149 НК РФ)
Что освобождается?
- Реализация входных билетов и абонементов на театральные, концертные, цирковые, музейные, кино- и иные культурно-зрелищные мероприятия․
- Услуги по организации и проведению таких мероприятий․
Пояснение․ Льгота действует только для организаций, основной вид деятельности которых указан в ОКВЭД-2 как «Творчество и художественное представление» (код 90)․ При продаже билетов через посредников (агентов) льгота сохраняется, если агент выступает по договору комиссии/агентирования и билеты оформляются от имени организатора культурных мероприятий (Письмо ФНС РФ от № ЕД-4-3/20883)․
Медицинские услуги и товары (пп․ 2–4, 14․1 п․ 2 ст․ 149 НК РФ)
Что освобождается?
- Медицинские услуги, включая диагностику, лечение, медицинскую экспертизу․
- Услуги санаторно-курортных учреждений․
- Продажа лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, включая ортопедические изделия․
Пояснение․ Для медуслуг достаточно наличия лицензии на медицинскую деятельность․ Для лекарств, включение препарата в Государственный реестр лекарственных средств (РЛС)․ С 2026 года добавлена прямая ссылка на необходимость соответствия медицинских изделий перечню, утверждённому Правительством РФ․
Жилые помещения и доли (пп․ 22 п․ 3 ст․ 149 НК РФ)
Что освобождается?
- Реализация жилых домов, квартир, комнат, долей в них․
- Передача имущественных прав на доли в жилых помещениях (при первичной продаже)․
Пояснение․ Льгота действует при первичной продаже объекта (от застройщика или собственника, владеющего имуществом менее трёх лет)․ Повторная продажа уже облагается НДС в общеустановленном порядке․ С 2026 года добавлено исключение: не освобождается НДС продажа коммерческого жилья и апарт-отелей․
Банковские и страховые услуги (пп․ 1, 7, 8 п․ 2 ст․ 149 НК РФ)
Что освобождается?
- Операции по вкладам, ссудам, займам, процентам по ним․
- Услуги страхования, перестрахования, страховых агентов и брокеров․
- Услуги по выплате страховых возмещений․
Пояснение․ Льгота применяется только к операциям, прямо указанным в законе․ Например, услуги инкассации или аренда сейфовых ячеек уже облагаются НДС по общей ставке․
Реализация сельхозпродукции собственного производства (пп․ 1 п․ 3 ст․ 149 НК РФ)
Что освобождается?
- Производимая и реализуемая сельхозпродукция собственного производства․
Пояснение․ Обязательное условие, подтверждение статуса сельхозтоваропроизводителя (учёт в реестре Минсельхоза)․ Переработка чужого сырья не освобождается от НДС․
Порядок применения льгот: 5 ключевых правил
- Раздельный учёт․ При одновременном осуществлении облагаемых и необлагаемых операций нужно раздельно учитывать входной НДС (п․ 4 ст․ 170 НК РФ)․
- Обязательства по документам․ В счёте-фактуре и в Книге покупок/продаж ставится отметка «Без НДС (ст․ 149 НК РФ)»․
- Отказ от льготы․ Подать уведомление в ИФНС можно только до 1-го января предстоящего года и только на срок не менее одного календарного года․
- Подтверждение льготы․ В случае спора налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие право на освобождение (лицензии, сертификаты, реестры)․
- Использование УСН․ Если организация применяет УСН, но освобождённая операция всё же подпадает под НДС (например, импорт), то НДС уплачивается, а вот освобождение по ст․ 149 НК РФ применяется в полном объёме․
Последние изменения в 2025-2026 годах
- Уточнён перечень медицинских услуг и изделий, соответствующих льготе․
- Добавлена прямая ссылка на перечень Правительства РФ по лекарственным препаратам․
- Расширены исключения по жилой недвижимости (коммерческое жильё и апарт-отели)․
- Уточнены правила применения льготы при реализации билетов онлайн․
Статья 149 НК РФ — наиболее масштабный перечень льгот по НДС․ Правильное применение льгот позволяет существенно снизить налоговую нагрузку, но требует строгого соблюдения формальных критериев и раздельного учёта․ При возникновении споров рекомендуем опираться на актуальные письма ФНС РФ и судебную практику (Постановление Президиума ВАС РФ от № 3948/13 и др․)․