190‑я статья Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – НК РК) регулирует порядок налогообложения доходов физических лиц, получаемых от выплаты дивидендов, процентов, роялти и иных аналогичных доходов. Данная статья является одной из ключевых при определении налоговой нагрузки на инвесторов, владельцев ценных бумаг и получателей пассивного дохода.

Содержание 190 статьи

1. Цель и предмет регулирования
2. Объекты налогообложения
3. Ставка налога
4. Освобождения и льготы
5. Налоговая база
6. Налог на доходы у источника выплаты
7. Ответственность за нарушение
8. Практические примеры расчёта
9. Последние изменения (2024‑2025 гг.)

Цель и предмет регулирования

Статья 190 НК РК направлена на установление:

• Объекта налогообложения – доходов, получаемых от распределения прибыли (дивидендов), процентов по финансовым инструментам, роялти и аналогичных выплат.
• Порядка исчисления и уплаты налога у источника выплаты.
• Условий применения налоговых льгот и освобождений.

Объекты налогообложения

К объектам налогообложения по статье 190 относятся:

• Дивиденды – доходы, получаемые акционерами от распределения чистой прибыли компании‑эмитента.
• Проценты – доходы от облигаций, депозитов, кредитных соглашений и иных финансовых инструментов.
• Роялти (отчисления за использование интеллектуальной собственности) – авторские, патентные и лицензионные выплаты.
• Иные аналогичные доходы, указанные в НК РК, которые классифицируются как «пассивный доход».

Ставка налога

Согласно текущей редакции (на 2026 год) ставка налога на доходы, подпадающие под действие 190 статьи, составляет:

• 10 % от суммы выплачиваемого дохода – базовая ставка.
• Для резидентов, получающих доходы от иностранных источников, ставка может быть уменьшена или обнулена в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Освобождения и льготы

Налоговое законодательство предоставляет ряд освобождений от налога по 190 статье:

1. Дивиденды, получаемые от государственных компаний, если они распределяются в рамках государственных программ поддержки.
2. Процентные доходы, получаемые от депозитов в Национальном банке Казахстана, при условии, что сумма вклада не превышает установленный лимит (на текущий момент – 10 млн тенге).
3. Роялти, выплачиваемые в рамках международных научных и культурных программ, при наличии соответствующего подтверждающего документа.
4. Снижение ставки до 5 % при наличии статуса «малая и средняя предпринимательская компания» (МСП), получившей одобрение от Министерства финансов.

Налоговая база

Налоговая база определяется как «полный полученный доход», за исключением сумм, освобождённых в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи. При расчёте учитываются:

• Брутто‑сумма выплат.
• Сумма удержанных в иностранном государстве налогов (при наличии двойного налогообложения).
• Любые налоговые вычеты, предусмотренные другими статьями НК РК.

Налог на доходы у источника выплаты (удержание у источника)

Согласно 190 статье, налог обязан удержать и уплатить плательщик дохода (компания‑эмитент, банк, лицензиар) в момент выплаты. Процедура выглядит следующим образом:

1. Определение налоговой базы и применимой ставки.
2. Удержание налога из суммы выплаты.
3. Сдача удержанного налога в бюджет в течение 10 календарных дней после выплаты.
4. Выдача получателю свидетельства об удержании (форма 061-1), которое необходимо для подтверждения уплаты налога при подаче декларации.

Ответственность за нарушение

Нарушения, связанные с 190 статьёй, влекут за собой административные и штрафные санкции:

• Штраф за неполную уплату налога – 10 % от недоимки (с возможным увеличением до 20 % при повторных нарушениях).
• Штраф за несвоевременную уплату – 0,5 % от суммы налога за каждый день просрочки, но не более 30 % от недоимки.
• Административный штраф за непредоставление или предоставление недостоверных сведений в форме 061-1 – от 50 000 до 200 000 тенге.

Практические примеры расчёта

Пример 1. Дивиденды от казахстанской компании

Компания «ABC Ltd» выплачивает своему акционеру дивиденды в размере 1 200 000 тенге.

1. Налоговая база = 1 200 000 тенге.
2. Ставка налога = 10 % → налог = 120 000 тенге.
3. Сумма, получаемая акционером после удержания = 1 080 000 тенге.

Пример 2. Процентный доход от облигаций иностранного эмитента

Физическое лицо получило 5 000 USD в виде процентов. По соглашению о двойном налогообложении с США ставка налога в Казахстане уменьшена до 5 %.

1. Конвертируем в тенге (курс 1 USD = 470 тенге) → 5 000 × 470 = 2 350 000 тенге.
2. Налог = 5 % × 2 350 000 = 117 500 тенге.
3. Получатель получает 2 232 500 тенге.

Последние изменения (2024‑2025 гг.)

В 2024‑2025 годах в законодательство были внесены следующие поправки, влияющие на 190 статью:

• 2024 г., № 215‑ЗРК – введена возможность применения ставки 5 % для инвесторов‑резидентов, инвестирующих в «зеленые облигации».
• 2025 г., № 322‑ЗРК – расширены льготы для МСП: теперь они могут воспользоваться пониженной ставкой 5 % по всем видам доходов, подпадающих под 190 статью, при условии, что получаемый доход не превышает 15 млн тенге в год.
• Установлен новый срок подачи формы 061‑1: вместо 10 дней теперь 15 календарных дней после выплаты.

190 статья Налогового кодекса Республики Казахстан играет важную роль в регулировании налогообложения пассивных доходов. Ключевые моменты, которые стоит помнить налогоплательщикам и налоговым агентам:

1. Точная классификация дохода (дивиденды, проценты, роялти) определяет применяемую ставку.
2. Налог удерживается у источника выплаты, что упрощает процесс для получателя.
3. Существуют значительные льготы для государственных компаний, МСП и инвестиций в «зеленые» инструменты.
4. Соблюдение сроков подачи формы 061‑1 и своевременная уплата налога позволяют избежать штрафных санкций.

При работе с доходами, подпадающими под 190 статью, рекомендуется вести тщательный учет выплат, сохранять все подтверждающие документы и, при необходимости, консультироваться с налоговыми специалистами, чтобы воспользоваться всеми доступными льготами и избежать штрафов.

Автор статьи: Ваш персональный налоговый помощник

Дата публикации: 7 апреля 2026 г.