Общая характеристика
Статья 299 НК РФ закрепляет особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК)‚ а также порядок признания доходов (прибыли) российского налогового резидента от участия в таких компаниях. Норма введена Федеральным законом № 140-ФЗ от г. и регулярно корректируется в рамках глобальной инициативы BEPS ОЭСР.
Ключевые изменения 2025-2026 годов
- Новые пороги контроля: доля участия ≥ 25 % (ранее 50 % для отдельных категорий).
- Коэффициент «освобождённых доходов» увеличен с 5 % до 10 % от прибыли КИК.
- Появился «белый список» юрисдикций‚ доходы из которых не признаются доходами КИК при выполнении критериев реального функционирования (substance test).
Кто обязан применять статью 299
К российским налогоплательщикам‚ если одновременно соблюдаются условия:
- доля участия в иностранной организации ≥ 25 %;
- иностранная организация признаётся КИК (не проходит активный или пассивный тест исключения);
- иностранная организация подлежит налогообложению по ставке ниже 15 % на уровне владельца.
Пошаговый алгоритм признания доходов КИК
4.1 Определение контролируемой доли
Рассчитывается как сумма долей прямого и косвенного участия (через связанные лица) на конец отчётного периода КИК.
4.2 Расчёт прибыли КИК
Используются консолидированные финансовые показатели‚ приведённые к российским ПБУ. При необходимости – корректировки по правилам НК РФ (ст. 309.1).
4.3 Вычет освобождённых доходов
Не подлежат налогообложению доходы‚ полученные от:
- дивидендов‚ реинвестированных в российские активы;
- прибыли от активной операционной деятельности (тест 80/20 активы/пассивы);
- доходов из «белого списка» при выполнении substance-test.
4.4 Уплата налога
Налог рассчитывается по ставке 20 % (до 2026 г. действовала льгота 0 % для первых 3 лет). Предъявляется в декларации по налогу на прибыль‚ раздел 15.2.
Отчётность и сроки
| Форма | Срок подачи |
|---|---|
| Уведомление о КИК (форма 1-КИК) | Не позднее 20 марта года‚ следующего за отчётным |
| Расчёт КИК-прибыли (приложение 16 к декларации) | В составе годовой декларации по налогу на прибыль (до 25 марта) |
Штрафы за нарушения
- 5 000 руб. – за непредставление уведомления о КИК;
- 20 % от неуплаченного налога – за занижение КИК-прибыли;
- 100 000 руб. – за отказ в предоставлении документов контролирующего органа ФНС.
Практические примеры
7.1 Пример № 1. КИК в Белизе
ООО «Альфа» владеет 40 % долей в компании Belize Trade Ltd.‚ которая получила прибыль 10 млн руб. по данным МСФО. Налоговая ставка в Белизе – 0 %. ООО «Альфа» признаёт КИК-доход: 10 млн × 40 % = 4 млн руб. После вычета освобождённых 10 % (400 тыс. руб.) налог составит: 3 600 000 × 20 % = 720 000 руб.
7.2 Пример № 2. КИК в Швейцарии с substance-test
АО «Бета» владеет 30 % швейцарского холдинга‚ который имеет офис‚ сотрудников и реальную деятельность. Прибыль 50 млн руб.‚ налог 21 %. Выполняется substance-test‚ поэтому прибыль КИК не признаётся доходом российской компании‚ и налог в РФ не начисляется.
Чек-лист для бухгалтера
- Проверить доли участия во всех иностранных компаниях на .
- Определить‚ попадает ли любая из них под критерии КИК (ставка < 15 %‚ отсутствие активного теста).
- Подготовить консолидированную отчётность‚ привести к российским стандартам.
- Рассчитать освобождённые доходы (не более 10 %).
- Заполнить формы 1-КИК и приложение 16 к декларации.
- Подать уведомление до ‚ уплатить налог до .
Статья 299 НК РФ – это мощный инструмент противодействия выводу прибыли в низконалоговые юрисдикции. С 2026 года правила стали жёстче: уменьшены пороги‚ увеличены освобождённые суммы‚ появились новые «белые» юрисдикции. Главное – своевременно идентифицировать КИК‚ вести учёт в соответствии с МСФО и документировать реальное функционирование бизнеса.
© 2026‚ Правовой центр «Налоги и практика»