Дата актуализации: 22:04:49
Статья 442 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Ст. 442 НК РК) регулирует порядок исполнения налоговых обязательств налоговыми агентами по доходам, выплачиваемым резидентам в виде дивидендов по акциям, являющимся базовым активом депозитарных расписок, а также порядок возврата индивидуального подоходного налога (ИПН), удержанного у источника выплаты.
Содержание статьи
- Определения ключевых терминов
- Сфера применения Ст. 442 НК РК
- Обязанности налогового агента
- Порядок удержания и перечисления налога
- Процедура возврата ИПН
- Практические примеры
- Последние изменения и их влияние
Определения ключевых терминов
- Налоговый агент – физическое или юридическое лицо, которое обязано удерживать и перечислять налог в бюджет за получателя дохода.
- Дивиденды по акциям – часть прибыли компании, распределяемая между её акционерами.
- Депозитарные расписки (ДР) – ценные бумаги, подтверждающие право собственности на базовый актив (обычно акции), находящиеся в депозитарии.
- Индивидуальный подоходный налог (ИПН) – налог, взимаемый с доходов физических лиц.
- Резидент – физическое лицо, которое в течение календарного года находилось в РК не менее 183 дней, либо имеет постоянное место жительства в РК.
Сфера применения Ст. 442 НК РК
Ст. 442 применяется к следующим ситуациям:
- Выплата дивидендов резиденту в виде акций, которые являются базовым активом депозитарных расписок.
- Удержание ИПН у источника выплаты (налоговым агентом) при перечислении указанных дивидендов.
- Возврат удержанного ИПН резиденту в случае правомерных оснований (например, двойное налогообложение, льготные режимы).
Статья охватывает как юридических лиц, выступающих в роли налоговых агентов, так и физических лиц‑предпринимателей, если они выплачивают указанные виды доходов.
Обязанности налогового агента
Удержание налога
Налоговый агент обязан удержать ИПН в размере, установленном НК РК (на момент написания – 10 % от суммы дивидендов), если иное не предусмотрено международными договорами о двойном налогообложении.
Своевременное перечисление
Удержанные суммы должны быть перечислены в бюджет не позднее 10 дней после даты выплаты дивидендов.
Документальное оформление
Налоговый агент обязан оформить:
- Акт удержания налога.
- Налоговую декларацию по форме 140‑Д.
- Справку о произведенных удержаниях (для резидента‑получателя).
Информирование получателя
Получатель дивидендов обязан получить от налогового агента справку о сумме удержанного налога, что является основанием для подачи заявления о возврате (если применимо).
Порядок удержания и перечисления налога
Расчет налога
Сумма налога рассчитывается по формуле:
ИПН = Дивиденды × Ставка налога (10 %)
Платежный порядок
- Удержанный налог перечисляется на расчётный счёт Финансового департамента Министерства финансов РК.
- Для юридических лиц‑агентов используется электронный сервис eTax.
- Физические лица‑предприниматели могут воспользоваться банковским переводом со специальным назначением платежа.
Сроки
Согласно Ст. 442, налоговый агент обязан:
- Удержать налог в момент выплаты дивидендов.
- Перечислить его в бюджет в течение 10 календарных дней.
- Подать декларацию по форме 140‑Д в течение 30 дней после выплаты.
Процедура возврата ИПН
Основания для возврата
Возврат ИПН может быть произведён, если:
- Резидент имеет право на налоговый вычет по международному договору (например, Договор РФ‑Казахстан).
- Удержанный налог превышает фактическую налоговую обязанность (переплата).
- Дивиденды выплачены нерезиденту, а налог удержан ошибочно.
Порядок подачи заявления
- Получить справку от налогового агента о сумме удержанного налога.
- Заполнить заявление Форма 210‑И (заявление о возврате ИПН).
- Приложить копию договора, подтверждающего право на льготную ставку, и копию паспорта (для физ. лиц).
- Подать заявление в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика.
Сроки возврата
Налоговый орган обязан рассмотреть заявление в течение 30 дней с момента его получения. При положительном решении возврат производится в течение 15 дней.
Практические примеры
Пример 1. Удержание налога у резидента
Исходные данные:
- Компания «АгроИнвест» выплачивает резиденту‑акционеру дивиденды в размере 1 000 000 тенге.
- Ставка ИПН – 10 % (по Ст. 442).
Расчёт:
ИПН = 1 000 000 × 10 % = 100 000 тенге
Налоговый агент удерживает 100 000 тенге, перечисляет их в бюджет в течение 10 дней, а оставшиеся 900 000 тенге выплачивает акционеру.
Пример 2. Возврат налога по договору об избежании двойного налогообложения
Резидент получает дивиденды от иностранного эмитента (Нидерланды) – 500 000 тенге. По договору РФ‑Казахстан ставка ИПН составляет 5 %.
- Удержано у источника 10 % = 50 000 тенге.
- По договору налоговый агент обязан удержать только 5 % = 25 000 тенге.
- Разница 25 000 тенге подлежит возврату.
Резидент подаёт заявление Форма 210‑И с приложением копии договора, и в течение 45 дней получает возврат 25 000 тенге.
Последние изменения и их влияние
Новый Налоговый кодекс Республики Казахстан, принятый законодательством от № 105‑VIII и вступивший в силу 1 января 2026 года, внёс ряд поправок, затрагивающих Ст. 442:
- Уточнение понятия «базовый актив депозитарных расписок» – теперь в него включаются также облигационные ДР.
- Упрощенный порядок возврата ИПН для резидентов, имеющих электронный кабинет в системе eTax – заявка подаётся онлайн, а возврат может быть выполнен в течение 20 дней.
- С 2026 года налоговые агенты обязаны вести единую реестр‑отчётность по всем выплатам дивидендов, включающей информацию о ДР.
Эти изменения повышают прозрачность и ускоряют процесс возврата налога, однако требуют от налоговых агентов внедрения новых IT‑решений и более строгого контроля за сроками исполнения обязательств.
Статья 442 Налогового кодекса Республики Казахстан играет центральную роль в регулировании налогообложения доходов от дивидендов, выплачиваемых в виде акций и депозитарных расписок. Ключевые моменты, которые следует помнить налоговым агентам и получателям:
- Точная оценка суммы удерживаемого ИПН и своевременное перечисление в бюджет.
- Корректное оформление документов (акт удержания, форма 140‑Д, справка получателю).
- Понимание прав на возврат налога в рамках международных договоров.
- Соблюдение новых требований, введённых НК РК 2026 года, особенно в части электронного декларирования и штрафных санкций.
Тщательное соблюдение процедур Ст. 442 позволяет избежать финансовых рисков, штрафов и обеспечивает законность финансовых операций как для резидентов, так и для резидентных компаний‑агентов.
При возникновении вопросов рекомендуется обращаться к официальным разъяснениям Министерства финансов РК и к квалифицированным налоговым консультантам.
Источник информации: Налоговый кодекс Республики Казахстан, статья 442; закон от № 105‑VIII; комментарии министра финансов Мади Такиева; актуальная информация на .