Абз. 1 п. 3 ст. 88 НК РФ формулирует ключевое условие‚ при котором налоговый орган вправе инициировать выездную налоговую проверку. Ниже — дословный текст нормы‚ разбор терминов‚ комментарии ФНС и судебной практики‚ а также алгоритм действий для бизнеса.

Дословный текст нормы

«Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа‚ выдаваемого в письменной форме и содержащего основания для проведения такой проверки…»

Структура и разбор ключевых понятий

Кто выдаёт решение

• Руководитель или заместитель руководителя налогового органа (для ИФНС России №Х это начальник или его зам).
• Форма — письменная‚ подпись, собственноручная‚ печать налогового органа обязательна.

Обязательные реквизиты решения

1. Наименование налогового органа.
2. Ф. И. О. и должность лица‚ принявшего решение.
3. Наименование налогоплательщика (проверяемого лица).
4. Период (ы)‚ охватываемые проверкой.
5. Основание для проведения — указывается ссылка на конкретный факт или документ (например‚ поступившая информация из банка‚ материалы оперативных служб‚ анализ декларации).
6. Дата вынесения решения.

Что считается «основанием»

Суды и ФНС разделяют основания на две группы:

• Общедостоверные: ошибки в декларации‚ расхождения с данными 2-НДФЛ‚ аналитика контрагентов.
• Сведения из сторонних источников: письма Росфинмониторинга‚ материалы МВД‚ информация из банков.

Практика ФНС и судов

Письмо ФНС России № ЕД-4-2/14409@ от

Разъясняется: «отсутствие в решении конкретного основания проведения проверки влечёт признание акта незаконным». Пример из практики:

• Компания обжаловала акт ИФНС‚ в решении было указано лишь: «в целях контроля за полнотой исчисления налогов».
• Суд (АС Московского округа‚ дело № А40-89564/2025) отменил акт как не соответствующий п. 3 ст. 88 НК РФ.

Определение ВС РФ № 305-КГ25-8123 от

Верховный Суд подтвердил: формальная фраза «в связи с поступившими сведениями» без указания источника и сути сведений не даёт налоговому органу право начинать выездную проверку;

Алгоритм действий для налогоплательщика при получении решения

1. Проверьте реквизиты: соответствует ли подпись должностному лицу (сверьте по официальному реестру на сайте ФНС).
2. Изучите основание: требуйте копию документа‚ послужившего основанием (ст. 93.1 НК РФ).
3. Фиксируйте нарушения при вручении решения:
   • отсутствие печати;
   • ошибки в ИНН/КПП проверяемого;
   • неуказание периода проверки.
4. Подготовьте возражения: направьте в ИФНС письменные возражения в течение 1 месяца со дня получения акта (ст. 100 НК РФ).

Частые ошибки бизнеса

Абз. 1 п. 3 ст. 88 НК РФ служит «фильтром»‚ препятствующим произвольным проверкам. Налоговый орган обязан:

• точно указать основание;
• оформить решение в письменной форме;
• подписать его уполномоченным лицом.

Бизнесу достаточно последовательно проверять эти три элемента: при малейшем нарушении процедуры акт можно обжаловать и добиться его отмены в суде.