В настоящей статье разбираем ключевой элемент налогового механизма, который регулирует порядок расчёта ежемесячных авансовых платежей (ЕАП) по налогу на прибыль организаций. Речь идёт об абзаце 3 пункта 2 статьи 286 НК РФ, который предписывает способ определения сумм, подлежащих уплате в бюджет в течение отчётного квартала.
Содержание абзаца 3 пункта 2 статьи 286 НК РФ в редакции 2025 года
Абзац 3 пункта 2 статьи 286 НК РФ формулируется следующим образом:
«При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчётного периода, сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, исчисленной исходя из фактической прибыли за девять месяцев предыдущего налогового периода, и суммой авансового платежа, исчисленной исходя из фактической прибыли за шесть месяцев предыдущего налогового периода».
Ключевые положения абзаца
- Ограничение на переключение режима оплаты: налогоплательщик не вправе менять способ начисления ЕАП в течение налогового периода. Исключение – переход с фактической прибыли на фиксированные ежеквартальные авансы, и только с 1 января нового года.
- Механизм расчёта для первого квартала нового налогового периода:
- Шаг 1; Определяется сумма налога, исчисленная исходя из фактической прибыли за 9 месяцев предыдущего года.
- Шаг 2. Определяется сумма налога, исчисленная исходя из фактической прибыли за 6 месяцев предыдущего года.
- Шаг 3. Находится разница между этими двумя суммами.
- Шаг 4. Полученное значение делится на 3, что и даёт величину ЕАП за январь, февраль и март.
- Отражение в декларации: заполняется подраздел 1.2 раздела 1 декларации по налогу на прибыль, но только теми налогоплательщиками, которых касается описанный порядок (письмо Минфина РФ от № 03-04-08/2-211).
Пошаговый пример расчёта
Допустим:
- налог за 9 мес. 2025 г. (фактическая прибыль) — 9 000 000 ₽;
- налог за 6 мес. 2025 г., 6 000 000 ₽.
Расчёт ЕАП за январь–март 2026 г.:
- Разность: 9 000 000 ₽ – 6 000 000 ₽ = 3 000 000 ₽
- ЕАП за январь: 3 000 000 ₽ ÷ 3 = 1 000 000 ₽
- Аналогично 1 000 000 ₽ вносится в феврале и марте.
Связанные статьи и нюансы
Использование инвестиционных вычетов
При реализации амортизируемого имущества, в отношении которого применялся инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ), расходом признаётся остаточная стоимость без учёта ранее полученного вычета (п. 1 ст; 268 НК РФ).
Ограничение по ставке при региональных проектах
Организации – участники региональных инвестпроектов могут применять пониженную ставку налога в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Упрощённая система налогообложения (УСН)
ИП на УСН освобождаются от уплаты НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Абзац 3 пункта 2 статьи 286 НК РФ закрепляет жёсткий порядок перерасчёта ежемесячных авансов при переходе с «фактической прибыли» на фиксированную систему. Это позволяет фискальным органам равномерно распределять налоговую нагрузку в течение I квартала и снижает риск резкого роста платежей для бюджета. Налогоплательщикам важно заблаговременно прогнозировать свои денежные потоки и строго соблюдать порядок расчёта, отражённый в декларации.
Полезно помнить: при любом изменении способа исчисления авансовых платежей необходимо подать уведомление в ИФНС до 31 декабря предшествующего года.