Контролируемые сделки (КС) – это особый тип экономических отношений, который регулируется главой 14.4 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Их особенность состоит в том, что доходы и (или) расходы, возникающие в результате таких сделок, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от даты заключения договора. Это правило действует с 1 января 2019 года.

Правовая основа

Основные нормы, определяющие понятие и порядок обращения с контролируемыми сделками, находятся в статье 105.14 НК РФ. В ней закреплены:

• Критерии отнесения сделки к контролируемой;
• Перечень исключений, при которых сделка не считается контролируемой;
• Порядок уведомления налоговых органов о совершаемых контролируемых сделках (п. 105.15‑105.16);
• Требования к документированию и подтверждению рыночных условий (трансферное ценообразование).

С 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. внесены поправки, уточняющие, какие сделки между взаимозависимыми резидентами не подпадают под критерий применения инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ).

Кто считается взаимозависимыми (контролирующими) сторонами?

Согласно п. 2 ст. 105.14 НК РФ, взаимозависимыми являются:

1. Юридические лица, принадлежащие одной группе компаний (владение более 50 % уставного капитала);
2. Лица, имеющие право влиять на управление другой стороной (через договоры управления, совместного предприятия и т.п.);
3. Субъекты, находящиеся в экономическом (финансовом) подчинении друг друга.

К этим субъектам также относятся приравненные к взаимозависимым – организации, с которыми установлены специальные договорные отношения, позволяющие влиять на цены и условия сделки (п. 1 ст. 105.14).

Критерии отнесения сделки к контролируемой

Сделка считается контролируемой, если одновременно выполнены два условия:

• Взаимозависимость сторон. Как указано выше, стороны должны быть взаимозависимыми или приравненными к таковым.
• Экономический характер сделки. Сделка относится к одной из категорий, перечисленных в подпунктах 2‑7 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, например:

Исключения (ситуации, когда сделка НЕ считается контролируемой)

Согласно п. 4 ст. 105.14 НК РФ, отнесение к контролируемым может быть исключено, если соблюдены один из следующих пунктов:

• Сделка осуществляется между взаимозависимыми резидентами, отражёнными в налоговом учёте с по  г., и при этом ни одна из сторон не использует инвестиционный налоговый вычет по ст. 286.1 НК РФ.
• Стороны не имеют убытков (включая переносимые убытки прошлых периодов), которые учитываются при расчёте налога на прибыль.
• Отсутствуют обстоятельства, указанные в подпунктах 2‑7 п. 2 ст. 105.14 (например, сделка не относится к перечисленным типам, или стороны не являются взаимозависимыми).
• Сделка подпадает под действие международных соглашений (например, соглашений о избежании двойного налогообложения) и не нарушает принцип “arm’s length”.

Порядок уведомления налоговых органов

С 2023 года ФНС России усилила контроль за КС и ввела обязательный порядок уведомления:

1. Сроки. Уведомление о сделках, совершённых в отчётном году, подаётся в электронном виде в ФНС не позднее 21 мая следующего года (для сделок, подлежащих обязательному контролю).
2. Содержание уведомления. Включает:
   • Идентификационные данные сторон (ИНН, ОГРН, КПП);
   • Тип и описание сделки;
   • Сумма сделки и условия оплаты;
   • Метод определения цены (сравнительный, затратный, доходный);
   • Документы, подтверждающие рыночность условий (анализ сопоставимых сделок, расчётные модели).
3. Электронная форма. Уведомление подаётся через личный кабинет налогоплательщика (ЛК НП) с помощью сервисов «Контролируемые сделки» и «Трансферное ценообразование».
4. Контрольные мероприятия. После подачи уведомления налоговый орган может запросить дополнительную документацию, провести проверку цены, оценить корректность расчётов.

Документация, подтверждающая рыночность (Transfer Pricing Documentation)

Для каждой контролируемой сделки необходимо подготовить пакет «документации по трансферному ценообразованию», который включает:

• Мастер‑документ (Master File). Описание глобальной группы компаний, её бизнес‑модели и политики ценообразования.
• Локальный документ (Local File). Подробный анализ конкретных сделок, их экономических условий и методов расчёта цены.
• Отчёт о сопоставимых рыночных сделках (Country‑by‑Country Report). При необходимости – в случае международных групп.

Эти документы должны храниться минимум 5 лет и быть предоставлены налоговому органу по требованию.

Последствия несоблюдения требований

Нарушения в области контролируемых сделок могут привести к следующим санкциям:

• Штрафы за непредставление или несвоевременное представление уведомления. Размер штрафа – до 5 % от суммы сделки, но не менее 5 000 руб.
• Корректировка налоговой базы. Если цена сделки признана некорректной, налоговая служба может пересчитать налоги, добавив недоучтённый доход.
• Пени за недоимку. 0,5 % от недоимки за каждый день просрочки, но не менее 1 % от суммы недоимки.
• Административные штрафы за отсутствие или недостоверность документации. До 30 % от суммы налога, подлежащего уплате.

Практические рекомендации для бизнеса

1. Определите взаимозависимость. Проверьте структуру владения и управленческие связи между контрагентами.
2. Классифицируйте сделки. Сопоставьте каждую операцию с перечнем в подпунктах 2‑7 п. 2 ст. 105.14.
3. Подготовьте документацию заранее. Используйте шаблоны Мастер‑ и Локального файлов, обновляйте их ежегодно.
4. Вовлекайте специалистов по трансферному ценообразованию. При необходимости привлеките внешних консультантов для анализа сопоставимых сделок.
5. Следите за сроками подачи уведомления. Настройте внутренние напоминания (например, в 1‑й половине апреля) и используйте электронный кабинет ФНС.
6. Проводите внутренний аудит. Периодически проверяйте соответствие цен рыночным условиям и актуальность расчетных моделей.

Последние изменения (2023‑2026 годы)

• 2023 г. Введён обязательный электронный сервис уведомления о КС; уточнены пороговые суммы (для сделок до 5 млн руб. уведомление необязательно, если нет убытков).
• 2024 г. Добавлен пункт о невозможности применения инвестиционного налогового вычета в случае КС между резидентами, отражёнными в учёте с 2022‑2024 гг.
• 2025 г. Уточнены критерии исключения сделок, если обе стороны не имеют переносимых убытков и используют рыночные цены, подтверждённые независимыми оценками.
• 2026 г. Принята методология расчёта «приведённой цены» для сделок с нематериальными активами, включающая обязательный учёт рыночных ставок дисконтирования.

Контролируемые сделки – это важный инструмент налогового контроля, направленный на предотвращение искусственного занижения прибыли через ценовые манипуляции между взаимозависимыми сторонами. Понимание правовых критериев, своевременное уведомление и грамотная документация позволяют компаниям минимизировать налоговые риски и избежать штрафных санкций.

Для успешного управления КС рекомендуется:

• Регулярно проводить анализ структуры владения;
• Внедрять систему внутреннего контроля за трансферным ценообразованием;
• Поддерживать актуальную документацию и следить за изменениями в НК РФ.

Только так бизнес сможет обеспечить соответствие требованиям законодательства и сохранить финансовую устойчивость.

Дата публикации: 7 апреля 2026 г. (10:49:01). Информация актуальна на момент написания и основывается на официальных источниках ФНС России, КонсультантПлюс, Трансфертное ценообразование (ТЦО) и других нормативных баз.