Актуальность темы. С 2024 года Федеральная налоговая служба (ФНС) усилила контроль за «сомнительными» сделками. По данным Судебного департамента при Верховном суде РФ‚ в 2025 году по делам об «искусственном налоговом вычете» взыскано более 180 млрд руб. Добросовестность налогоплательщика стала ключевым фактором‚ который позволяет избежать отказа в вычете и привлечения к налоговой ответственности.
Что такое добросовестность в ГК РФ?
Статья 10 ГК РФ закрепляет презумпцию добросовестности: каждый участник гражданского оборота считается действующим добросовестно‚ пока не доказано обратное (п. 5). Это значит‚ что при споре бремя доказывания недобросовестности лежит на налоговом органе или на контрагенте‚ который утверждает‚ что вы злоупотребляли правом.
Три главных критерия добросовестности
- Разумность действий. Налогоплательщик обязан действовать так‚ как этого ожидал бы «разумный предприниматель» в аналогичных обстоятельствах.
- Цель сделки. Не допускается заключение договора исключительно с целью причинить вред другому лицу или избежать налогов (п. 1 ст. 10 ГК РФ).
- Исполнение обязанностей. Добросовестный участник исполняет свои обязательства вовремя и полностью‚ не создавая препятствий контрагенту.
Должная осмотрительность: что именно проверять перед сделкой
Чтобы доказать добросовестность и проявленную должную осмотрительность‚ рекомендуется пройти следующий «чек-лист»:
- Проверка контрагента в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Убедитесь‚ что компания не находится в процессе ликвидации и её руководители не дисквалифицированы.
- Анализ адреса и контактных данных. Официальный сайт‚ телефон‚ электронная почта — всё должно быть актуальным и доступным.
- Оценка финансового состояния. Запросите бухгалтерскую отчётность за последние два года‚ проверьте наличие долгов по налогам и сборам через сервис ФНС «Проверь себя и контрагента».
- Оригинальные документы. Требуйте доверенность или выписку из ЕГРЮЛ не старше 5 дней.
- Запрос о добросовестности. Скачайте готовый шаблон в сервисе «Юрист компании Контрагенты» и отправьте партнёру. Полученный ответ сохраните в электронном и бумажном виде.
Как суд оценивает добросовестность: свежая практика 2025 года
Постановление Президиума Верховного Суда РФ от № 1 внесло важные уточнения:
- Объединение критериев. Суды теперь оценивают совокупность факторов: длительность взаимоотношений‚ характер сделки‚ объём и цена товаров/услуг;
- Пропорциональность. Необходимость проверки должна быть «пропорциональна» цене сделки. Для крупной поставки на 10 млн руб. суд ожидает гораздо более тщательного due-diligence‚ чем для закупки канцтоваров на 10 тыс. руб.
- Электронные доказательства. Электронные подписи‚ переписка по e-mail‚ скриншоты сайтов контрагента теперь принимаются судами без нотариального удостоверения.
Шаблон «Запроса о добросовестности»
Используйте приведённую ниже форму. Отправьте её контрагенту и сохраните исходящее письмо с отметкой о доставке:
Направляем Вам запрос о добросовестности в целях подтверждения реальности осуществляемой Вами деятельности и отсутствия признаков недобросовестности по ст. 10 ГК РФ.
Просим предоставить:
- Копию свидетельства о постановке на налоговый учет ИНН;
- Копию свидетельства о регистрации ОГРН;
- Финансовую отчётность за 2024–2025 гг.;
- Данные о руководителях и учредителях (полные Ф. И. О.‚ ИНН‚ адреса);
- Подтверждение фактического адреса (договор аренды‚ гарантийное письмо).
Налоговые последствия отсутствия осмотрительности
Если ФНС докажет‚ что вы не проявили должную осмотрительность‚ возможны:
- Отказ в налоговом вычете (п. 10 Постановления Пленума ВС РФ № 1 от );
- Доначисление НДС/прибыли плюс пени и штрафы;
- Включение в «чёрный список» налоговых рисков ФНС (внутренняя база данных).
Три простых шага:
- Перед каждой сделкой проводите минимальный due-diligence (10–15 минут онлайн-проверки).
- Фиксируйте всё: сохраняйте переписку‚ документы‚ скрины сайтов‚ выписки.
- Используйте сервисы. Регулярно загружайте шаблоны «Запроса о добросовестности» и храните их в корпоративной базе данных.
Соблюдение этих правил позволит не только доказать добросовестность перед ФНС и судом‚ но и минимизировать риски финансовых потерь‚ ведь «чем тщательнее проверка‚ тем меньше шансов попасть в «сети» налоговых претензий».