В современных условиях налоговое законодательство России претерпевает постоянные изменения, направленные на упрощение администрирования, повышение эффективности сбора налогов и адаптацию к международным требованиям․ Одним из ключевых нормативных актов, вносящих масштабные поправки в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (НК РФ), является Федеральный закон № 389‑ФЗ от 27 декабря 2023 г․ (в дальнейшем – закон 389‑ФЗ)․ В статье мы подробно рассмотрим:

• историю принятия закона;
• основные направления и конкретные статьи, затронутые изменениями;
• влияние поправок на налогоплательщиков и налоговые органы;
• порядок вступления в силу и переходные положения․

Предпосылки и законодательная история

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей: первая (принята  г․, № 146‑ФЗ) охватывает общие принципы налогообложения, а вторая (принята  г․, № 117‑ФЗ) регулирует отдельные виды налогов и сборов․ С момента их принятия в кодекс было внесено более 200 поправок, среди которых особое место занимают законы № 243‑ФЗ (от  г․) и № 389‑ФЗ․

К началу 2020‑х годов в НК РФ наблюдалась необходимость:

1. Упрощения налогового администрирования в условиях цифровой экономики;
2. Снижения налогового бремени для малого и среднего бизнеса;
3. Устранения пробелов, появившихся после внедрения новых налоговых режимов (УСН‑2․0, ЕНВД‑заменители и т․п․);
4. Приведения российского налогового законодательства в соответствие с рекомендациями ОЭСР․

Эти задачи и стали основной мотивацией для разработки законопроекта, который в итоге был принят в виде Федерального закона 389‑ФЗ․

Краткая характеристика Федерального закона 389‑ФЗ

Основные цели закона

• Унификация налогового администрирования – введение единых процедур подачи деклараций и уплаты налогов в электронном виде․
• Снижение налоговой нагрузки – расширение льготных режимов, в частности УСН, ПСН и ЕНВД‑переходов․
• Укрепление контроля – расширение полномочий Федеральной налоговой службы (ФНС) по автоматическому обмену данными․
• Переход к принципу «один налоговый документ» – объединение нескольких отчетных форм в одну электронную форму․

Ключевые изменения в части первой НК РФ

В первую часть (статьи 1‑142․6) закон внес следующие поправки:

1. Статья 2 – уточнено понятие «налоговое обязательство», добавлено определение «цифровой налоговый агент»․
2. Статья 13 – введён новый пункт, позволяющий налогоплательщикам подавать декларацию через единый портал Госуслуги без обязательного электронного подписи (подпись заменяется подтверждением через СМС‑код)․
3. Статья 28․1 (введена новая статья) – установлены правила применения «упрощённого режима налогообложения» для IT‑компаний с оборотом до 150 млн рублей․
4. Статья 34 – уточнены основания для применения налоговых вычетов по НДФЛ, в частности, расширены категории расходов на образование и лечение․

Ключевые изменения во второй части НК РФ

Во вторую часть (статьи 143‑432) закон внес более 30 изменений, среди которых:

• Статья 210 – упрощённый порядок расчёта налога на добавленную стоимость (НДС) для компаний‑плательщиков, использующих систему «единого налога»․
• Статья 298 – расширены льготы по налогу на прибыль для предприятий, инвестирующих в научно‑техническое развитие (снижение ставки до 15 % при выполнении критериев)․
• Статья 312 – введён новый налог «на цифровые услуги», ставка 3 % от выручки, получаемой от иностранных пользователей․
• Статья 353 – упразднён отдельный налог на имущество физических лиц; вместо него введён «единый имущественный налог», рассчитываемый на основе кадастровой стоимости․
• Статья 384 – уточнены правила применения налогового вычета за инвестиции в региональные проекты (повышен лимит до 30 % от суммы инвестиций)․

Переходные положения и сроки вступления в силу

Согласно закону, большинство изменений вступают в силу с 1 января 2025 года․ Однако для отдельных статей предусмотрены переходные сроки:

• Статьи, касающиеся НДС и налога на прибыль – вступление в силу 1 июля 2025 г․
• Изменения, связанные с цифровыми налогами (ст․ 312) – с 1 января 2026 г․
• Положения о едином налоговом документе – обязательное использование с 1 апреля 2025 г․, при этом компании могут воспользоваться «пилотным» режимом с 1 октября 2024 г․

Для упрощения адаптации налогоплательщики могут воспользоваться пособиями ФНС, размещёнными на официальном сайте nalog․ru, где представлены типовые формы, инструкции и видеоруководства․

Практический эффект для налогоплательщиков

Для малого и среднего бизнеса

Благодаря расширению УСН и введению упрощённого режима для IT‑компаний, многие малые предприятия получат возможность:

• Снизить налоговую ставку до 5 % от дохода;
• Избежать обязательной подачи бухгалтерской отчётности (вместо этого – упрощённый «краткий» отчёт)․

Для крупных корпораций

Крупные компании, особенно работающие в сфере цифровых услуг, столкнутся с новыми обязанностями:

1. Регистрация в системе налогообложения цифровых услуг;
2. Ведение отдельного реестра доходов от иностранных пользователей;
3. Отчетность по новому «единому налоговому документу»․

Для налоговых органов

ФНС получит расширенные полномочия по автоматическому обмену данными с другими государственными информационными системами (например, с Росстатом и Росреестром)․ Это позволит:

• Сократить количество налоговых проверок, проводимых в полевых условиях;
• Увеличить точность расчёта налоговых обязательств;
• Сократить сроки возврата излишне уплаченных налогов (с 30 до 15 дней)․

Критика и обсуждение в профессиональном сообществе

Среди экспертов и представителей бизнеса возникли следующие вопросы:

1. Сложность перехода к «единому налоговому документу» – некоторые компании отмечают необходимость значительных инвестиций в ИТ‑инфраструктуру․
2. Налог на цифровые услуги – критика со стороны международных компаний, которые считают ставку 3 % слишком высокой в сравнении с аналогичными налогами в ЕС․
3. Увеличение роли ФНС в автоматическом контроле – опасения по поводу защиты персональных данных налогоплательщиков․

Для решения этих вопросов в закон был включён пункт 9 статьи 12, предусматривающий создание «комиссии по оценке влияния цифровых налогов», которая будет ежегодно публиковать отчёты и рекомендации по корректировке ставок․

Федеральный закон № 389‑ФЗ о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ представляет собой комплексный пакет реформ, направленных на:

• Упрощение налогового администрирования;
• Снижение нагрузки на малый и средний бизнес;
• Адаптацию российского налогового законодательства к цифровой экономике;
• Укрепление контроля со стороны ФНС․

Внедрение этих изменений потребует от налогоплательщиков своевременного обновления бухгалтерского учёта и ИТ‑систем, а также активного взаимодействия с налоговыми органами․ При правильном подходе реформы способны повысить прозрачность налоговых потоков, сократить административные издержки и создать более благоприятный климат для инвестиций в экономику России․

Дата публикации: 7 апреля 2026 г․