Вопрос о том, когда и как происходит переход права собственности на товар, ввезённый в Российскую Федерацию, имеет решающее значение для расчёта таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость (НДС) и других косвенных налогов. Ниже представлена подробная статья, в которой рассматриваются нормативно‑правовые основы, особенности импортных контрактов, положения Протокола о взаимных торговых отношениях в ЕАЭС, а также актуальное регулирование параллельного импорта.
Основные нормативные источники
- Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) – глава 34 «Переход права собственности», статья 173‑176.
- Таможенный кодекс РФ (ТК РФ) – ст. 149‑151 о моменте возникновения таможенных обязательств.
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ) – ст. 169‑174 о порядке исчисления и уплаты НДС при импорте.
- Протокол о взаимных торговых отношениях в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) – пункты 13‑14, регулирующие понятие «собственник товаров» и дату налогообложения.
- Федеральный закон № 46‑ФЗ от 8 марта 2022 г. (изменения в ГК РФ) и Приказ Минпромторга РФ № 2701 от 21 июля 2023 г. – перечень товаров, допускающих параллельный импорт.
Понятие «переход права собственности» в ГК РФ
Согласно ст. 173‑176 ГК РФ право собственности может переходить:
- по договору (купли‑продажи, поставки, импортного контракта);
- по могуществу (наделение правом собственности в одностороннем порядке);
- в силу закона (например, в случае наследования).
Для импортных сделок ключевым считается договор импорта – внешнеторговый контракт, в котором стороны указывают момент перехода права собственности (обычно «при поставке», «при передаче товара перевозчику», «по факту получения товаром таможенного оформления»).
Типичные формулировки в импортных контрактах
«Переход права собственности на товар происходит в момент его поставки покупателю на территории Российской Федерации, т. е. после прохождения таможенного контроля и регистрации в системе ЕАЭС, либо в момент подписания акта приёма‑передачи, если иное не предусмотрено Сторонами.»
Если в контракте указано «Incoterms CIF», то право собственности, как правило, переходит в порт прибытия; при «Incoterms DDP» – после полной доставки на место назначения.
Как определяют момент перехода права собственности?
| Нормативный акт | Критерий перехода | Последствия |
|---|---|---|
| ГК РФ, ст. 173‑176 | Соглашение сторон (условия договора) | Определяет, кто является собственником и, следовательно, обязан уплатить НДС. |
| ТК РФ, ст. 149‑151 | Дата таможенной очистки (постановка на учёт) | Возникновение таможенной обязанности и формирование таможенной стоимости. |
| Протокол ЕАЭС, п. 13 | Лицо, обладающее правом собственности либо к которому переход предусмотрен договором | Определяет налоговый орган, собирающий НДС (страна‑импортер). |
Таким образом, единой «единой» даты нет – она определяется совокупностью условий договора, таможенными процедурами и требованиями Протокола ЕАЭС.
Налоговые последствия перехода права собственности
НДС при импорте
- Налоговая база определяется стоимостью товара, установленной договором (п. 14 Протокола ЕАЭС).
- Налог уплачивается в стране‑импортере, где происходит переход права собственности (п. 13 Протокола).
- Если импорт осуществляется в рамках специальных режимов (внутренний режим таможенной территории, экспортный режим и др.), налог может быть отложен или освобождён.
Таможенные пошлины
Таможенные пошлины начисляются в момент постановки товара на таможенный учёт (ТК РФ, ст. 149). Если в контракте указано, что право собственности переходит после таможенной очистки, то плательщиком пошлин будет импортёр‑получатель.
Пример расчёта НДС
Стоимость товара по контракту: 1 000 000 руб. Таможенная пошлина (10 %): 100 000 руб. Таможенная стоимость = 1 100 000 руб. Ставка НДС (20 %): 220 000 руб.
Подчеркнём, что в случае перехода права собственности до таможенной очистки (например, при поставке «EXW»), импортёр обязан уплатить таможенные платежи в момент ввоза, а НДС будет начислен уже после получения товара.
Переход права собственности в рамках ЕАЭС
Внутри ЕАЭС (Россия, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Армения) применяется единый режим налогообложения:
- Если товар импортируется из одной страны‑члена в другую, обязанность уплаты НДС возникает у собственника на территории импортёра (п. 13 Протокола).
- При внутренней передаче в пределах одной юридической единицы (например, внутри одной компании) переход права собственности может не вызывать налоговых обязательств (Большая коллегия Суда ЕАЭС, п. 3 ст. 72 Договора о ЕАЭС).
Параллельный импорт и его связь с переходом права собственности
Что такое параллельный импорт?
Параллельный импорт – ввоз товаров, законно произведённых и реализованных за пределами РФ, без согласия правообладателя, но с соблюдением национального принципа исчерпания исключительного права.
Законодательные ограничения
- Федеральный закон № 46‑ФЗ (2022) и Приказ Минпромторга РФ № 2701 (2023) утверждают перечень товаров, допускающих параллельный импорт.
- Товары, не включённые в Перечень, импортировать без согласия правообладателя запрещено (судебные решения: 13 АП‑11586/2022, 05 АП‑5606/2023 и др.).
- Для подтверждения оригинальности импортёр обязан предоставить полный пакет документов (сертификаты, декларации, подтверждающие законный оборот в стране‑источнике).
Налоговый режим при параллельном импорте
Поскольку параллельный импорт не является нарушением таможенного законодательства при условии соблюдения Перечня, переход права собственности происходит в момент таможенного оформления. НДС начисляется так же, как и при обычном импорте.
Судебная практика
- Арбитражный суд Москвы (решение от 18 декабря 2018 г.) – ранее рассматривал параллельный импорт как незаконный.
- С 2022 г. суды стали применять дифференцированный подход: если товар включён в Перечень и доказана его оригинальность, импорт считается законным и не образует состав правонарушения (см. постановления 06 АП‑3611/2020, 15 АП‑19029/2018).
- Нормы о параллельном импорте не имеют обратной силы – действие закона распространяется только на будущие сделки (постановление Суда по интеллектуальным правам № С01‑796/2022).
Практические рекомендации для российских компаний
- Тщательно формулировать пункт о переходе права собственности в импортном контракте. Пример:
"Переход права собственности на Товар осуществляеться в момент его таможенного оформления и постановки на учёт в Российской Федерации. До этого момента Товар считается находящимся в собственности Поставщика."
- Учитывать Incoterms:
- CIF – право собственности обычно переходит в порту прибытия.
- DDP – переходит после полной доставки получателю.
- Обеспечить наличие документов, подтверждающих оригинальность при параллельном импорте (сертификаты соответствия, декларация о законном обороте, копии таможенных деклараций стран‑источников).
- Вести учёт даты перехода права собственности в бухгалтерской системе – это необходимо для корректного расчёта НДС (дата признания обязательства).
- При импорте в страны‑члены ЕАЭС проверять, не подпадает ли сделка под положение о «отсутствии факта перехода права собственности», которое освобождает от налогообложения (см. решение Большой коллегии Суда ЕАЭС).
- Если планируется параллельный импорт, убедиться, что товар включён в Перечень Минпромторга. В случае отсутствия – получить разрешение правообладателя или отказаться от сделки.
Образец типового положения о переходе права собственности
Переход права собственности Переход права собственности на Товар (далее – Товар) осуществляется в момент его таможенного оформления и постановки на учет в Российской Федерации (далее – Дата перехода). До Даты перехода Товар находится в собственности Продавца. При поставке Товара по условиям Incoterms CIF Переход права собственности считается осуществлённым в порту назначения, после прохождения таможенного контроля и получения таможенной декларации. При поставке Товара по условиям Incoterms DDP Переход права собственности считается осуществлённым в момент подписания акта приёма‑передачи Товара получателем (Покупателем) на его территории. В случае, если Товар импортируется в рамках единой таможенной территории ЕАЭС между двумя юридическими лицами одного юридического лица, Переход права собственности не влечёт возникновения обязательств по уплате НДС (см. п. 13 Протокола о взаимных торговых отношениях ЕАЭС). При поставке Товара, подпадающего под действие Перечня товаров, разрешающих параллельный импорт (приказ Минпромторга РФ № 2701 от ), Переход права собственности осуществляется в момент таможенного оформления, при условии предоставления импортёром полного пакета документов, подтверждающих оригинальность Товара.
Переход права собственности на импортный товар – ключевой юридический факт, от которого зависят налоговые обязательства, таможенные пошлины и правовая защита сторон. В России порядок перехода регулируется ГК РФ, ТК РФ, НК РФ и, в рамках ЕАЭС, Протоколом о взаимных торговых отношениях. При заключении импортных контрактов необходимо чётко фиксировать момент перехода, учитывать выбранные Incoterms и проверять соответствие товара перечню, разрешающему параллельный импорт.
Тщательное соблюдение указанных требований поможет избежать налоговых споров, штрафов и судебных разбирательств, а также обеспечит законность и экономическую эффективность международных поставок.
Дата публикации: г. 21:55 (UTC). Информация взята из публичных источников: КонсультантПлюс, DenUO Legal.