Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из ключевых налогов в системе казахстанского налогообложения. Однако закон предусматривает ряд ситуаций, когда импорт товаров может быть освобождён от уплаты НДС. Основным нормативным актом, регламентирующим такие случаи, является статья 399 Налогового кодекса Республики Казахстан. В настоящей статье мы подробно разберём, какие товары подпадают под освобождение, какие условия необходимо выполнить и как правильно оформить такие операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Что регулирует статья 399 Налогового кодекса?

Статья 399 НК РК определяет освобождение от уплаты НДС при импорте определённых категорий товаров, а также при осуществлении определённых видов операций. Основные положения статьи включают:

• Перечень товаров, импорт которых освобождается от НДС (по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности – ТН ВЭД ЕЭАС).
• Условия, при которых импорт может быть освобожден (например, импорт лекарственных средств, товаров, предназначенных для экспорта, или товаров, входящих в состав инвестиционных проектов).
• Порядок оформления освобождения и отражения в налоговых декларациях.

Ключевые подпункты статьи 399

1. Подпункт 10 – освобождение при импорте лекарственных средств, медицинского оборудования и расходных материалов, используемых в системе здравоохранения.
2. Подпункт 11 – освобождение при импорте товаров, предназначенных для дальнейшего экспорта без промежуточного потребления на территории Республики Казахстан.
3. Подпункт 17 – освобождение при импорте товаров, входящих в перечень, утверждённый постановлением Правительства (приказ № 18‑03‑2019 от 18 марта 2019 г.)
4. Иные подпункты, регулирующие импорт в рамках государственных программ, инвестиционных проектов и т.д.

Перечень товаров, освобождаемых от НДС при импорте

Перечень товаров, которые могут быть импортированы без уплаты НДС, фиксируется в отдельном нормативном документе – Приказе Министерства финансов от № 18‑03‑2019. Товары определяются по кодам ТН ВЭД ЕЭАС. Ниже представлена типовая таблица с примерами таких кодов.

Важно: При импорте товаров, не включённых в перечень, освобождение от НДС невозможно, даже если они относятся к одной из перечисленных категорий (например, лекарства, но с неверным кодом ТН ВЭД).

Условия предоставления освобождения от НДС

Даже если товар подпадает под перечень, освобождение от НДС предоставляется только при соблюдении определённых условий. Ниже перечислены основные требования.

• Наличие подтверждающих документов – таможенной декларации, сертификатов соответствия, лицензий (для медикаментов) и иных документов, указанных в подпункте.
• Целевое назначение товара – например, лекарство должно быть предназначено для государственных или муниципальных лечебных учреждений.
• Отсутствие промежуточного потребления – в случае экспорта товар не может быть реализован или использован на территории Казахстана до экспорта.
• Соблюдение сроков – освобождение от НДС может быть предоставлено только в течение определённого периода после ввоза (обычно 30 дней).
• Регистрация в системе «Электронный импорт» – многие операции требуют регистрации в онлайн‑системе налоговой службы.

Специфические требования к отдельным категориям

1. Лекарственные средства – необходимо наличие лицензии на импорт, сертификата качества и подтверждения, что товар будет использован в системе обязательного медицинского страхования.
2. Товары, предназначенные для экспорта – требуется договор поставки с иностранным покупателем, подтверждение отгрузки (коносамент, транспортные документы) и отсутствие продаж на внутреннем рынке.
3. Товары по инвестиционным проектам – обязательна регистрация проекта в государственных органах, наличие инвестиционного соглашения и подтверждение расходов.

Порядок оформления импортных операций, освобождённых от НДС

Для получения освобождения от НДС необходимо выполнить несколько последовательных шагов.

1. Подготовка и проверка документов – договор, инвойс, сертификаты, лицензии, таможенная декларация.
2. Подача заявления в налоговый орган – через электронный кабинет «Электронный импорт» с указанием кода ТН ВЭД и подпункта статьи 399.
3. Получение подтверждения – налоговая служба выдаёт справку о предоставлении освобождения (обычно в течение 3‑5 рабочих дней).
4. Таможенное оформление – при прохождении таможни указывается, что импорт освобождён от НДС, и в таможенной декларации указывается код “0%” в графе ставки налога.
5. Отражение в бухгалтерском учёте – в бухгалтерском регистре импортных операций указывается, что НДС не начислен, но импорт включён в стоимость активов (если применимо).
6. Заполнение налоговой декларации – в строке 300.00.017 указывается стоимость импортированных товаров, освобождённых от НДС, с указанием соответствующего подпункта.

Перечень обязательных документов

• Таможенная декларация (форма ТД‑1).
• Контракт (договор поставки) с иностранным контрагентом.
• Счёт‑фактура (инвойс) и сертификаты происхождения.
• Лицензия (для медикаментов, медицинского оборудования).
• Справка из налогового органа о предоставлении освобождения (при необходимости).

Налоговый учёт и отражение в декларации

Для правильного отражения импортных операций, освобождённых от НДС, в налоговой декларации необходимо использовать специальные строки формы 300.00. Ниже представлена схема заполнения.

Если ваш налоговый учёт ведётся в системе Электронный налоговый кабинет, то при заполнении декларации система автоматически проверит соответствие кода ТН ВЭД и подпункта статьи 399.

Практические примеры

Пример 1. Импорт лекарственного препарата

1. Товар: Парацетамол 500 мг, код ТН ВЭД – 3002 00 00 00.
2. Подпункт: 10‑й (импорт лекарственных средств).
3. Документы: контракт, лицензия на импорт медикаментов, сертификат качества.
4. Результат: При таможенном оформлении ставится ставка 0 % НДС, в декларации строка 300.00.017 указывается стоимость 2 000 000 тенге.

Пример 2. Товары для последующего экспорта

1. Товар: Сталь листовая, код ТН ВЭД – 7208 10 00 00.
2. Подпункт: 11‑й (импорт с обязательным экспортом).
3. Условие: Договор поставки с покупателем из ЕС, подтверждение отгрузки (коносамент).
4. Результат: На этапе импорта НДС не уплачивается, в декларации указывается стоимость в строке 300.00.017, а после отгрузки экспортных товаров НДС начисляется в стране‑получателе.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

• Вопрос: Нужно ли платить НДС при импорте товаров из стран‑участников ЕАЭС?
  Ответ: Не всегда. Если товар подпадает под один из подпунктов статьи 399 (например, лекарственные средства или товары для экспорта), НДС не уплачивается независимо от статуса страны‑поставщика.
• Вопрос: Можно ли получить налоговый вычет по импортным товарам, освобождённым от НДС?
  Ответ: Нет. Налоговый вычет предоставляется только по уплаченному НДС. Если НДС не был начислен (освобождение), вычет невозможен.
• Вопрос: Как быстро получить справку об освобождении от НДС?
  Ответ: При правильном оформлении заявления через электронный кабинет справка обычно выдаётся в течение 3‑5 рабочих дней.
• Вопрос: Что будет, если импортировать товар без указания кода ТН ВЭД из перечня?
  Ответ: Налоговый орган может отказать в освобождении, и в таком случае НДС будет начислен по ставке 12 % (по состоянию на 2026 год).
• Вопрос: Можно ли импортировать несколько разных товаров, каждый из которых подпадает под отдельный подпункт статьи 399?
  Ответ: Да, каждый товар следует указывать в таможенной декларации с соответствующим кодом ТН ВЭД и указанием подпункта, по которому предоставляется освобождение.

Статья 399 Налогового кодекса Республики Казахстан предоставляет широкие возможности для компаний, занимающихся импортом, снизить налоговую нагрузку за счёт освобождения от НДС. Ключевые моменты, которые следует помнить:

• Точный код ТН ВЭД – без него освобождение невозможно.
• Соблюдение условий – наличие лицензий, подтверждение конечного назначения товара и своевременное оформление.
• Корректное документальное оформление – декларация, договор, сертификаты и справка от налогового органа.
• Отражение в налоговой декларации – правильное заполнение строки 300.00.017 гарантирует отсутствие штрафных санкций.

Тщательное планирование импортных операций и своевременная работа с налоговыми органами позволяют использовать преимущества статьи 399 и сохранять конкурентоспособность на рынке.