Дата актуализации: 13:37:31 ()
Общая характеристика статьи 146 НК РФ
Статья 146 Налогового кодекса РФ (далее — ст. 146 НК) определяет объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС).
По состоянию на 2025 год в статье указываются операции, которые считаются облагаемыми НДС, а также перечень исключений.
Ключевые положения (до последних поправок)
- Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ.
- Налогом облагаются как продажа, так и передача имущественных прав, если они не подпадают под исключения.
- Ставка НДС: базовая — 20 %, повышенная — 20 % (до 2026 г.) и специальные ставки для отдельных категорий.
Хронология основных изменений статьи 146
- 2011 г. — Вступление в силу Федерального закона 245‑ФЗ (опубликованного в «Российской газете» ).
Внесены изменения в подпункт 5 пункта 2 ст. 146, а также в подпункты 2, 13, 23.1 пункта 3 ст. 149.
Последствия: уточнён перечень операций, освобождаемых от НДС, в т.ч. связанные с экспортом и определёнными видами услуг. - 2011 г., 1 января — Федеральный закон 306‑ФЗ в подпункт 4 пункта 1 ст. 146 внёс поправки, вступившие в силу не ранее, чем через месяц после официального опубликования.
Суть поправки: уточнено, что операции, связанные с передачей прав на интеллектуальную собственность, подпадают под особый порядок налогообложения. - 2013 г. — Федеральный закон 108‑ФЗ добавил подпункт 13 к пункту 2 ст. 146 НК РФ (вступил в силу ).
Ключевой момент: в соответствии с подпунктом 13 не признаются объектом налогообложения операции, связанные с передачей имущества в безвозмездный характер, не являющиеся благотворительными. - 2025 год — Последняя редакция ст. 146, опубликованная на портале Контур.Норматив, включает комментарии экспертов и отражает изменения, внесённые законами 245‑ФЗ, 306‑ФЗ, 259‑ФЗ и 108‑ФЗ.
- 2026 год — В силу изменения в Федерального закона 259‑ФЗ в пункте 3 ст. 164 НК РФ повышена общая ставка НДС с 20 % до 22 %.
Это изменение также отражается в ст. 146, так как базовая ставка применяется к большинству операций, определяемых этой статьёй.
Что именно изменилось в тексте статьи?
Изменённые подпункты
| Подпункт | Содержание до поправки | Содержание после поправки |
|---|---|---|
| 2, подпункт 13 (введён 2013‑г.) | Не было. | Операции по безвозмездной передаче имущественных прав, не являющиеся благотворительными, не признаются объектом налогообложения. |
| 5, подпункт 2 (поправка 245‑ФЗ) | Определял только экспортные операции. | Расширил перечень операций, освобождаемых от НДС, включая некоторые услуги в сфере образования и науки. |
| 4, подпункт 6 (дополнен 2025‑г.) | Не существовал. | Включил положения о «операциях, связанных с передачей прав на результаты интеллектуальной деятельности», уточнив порядок их налогообложения. |
Влияние на ставки НДС
С повышением общей ставки с 20 % до 22 % с 1 января 2026 года налоговая нагрузка на большинство операций, подпадающих под ст. 146, возросла.
При этом повышенная ставка применяется к товарам и услугам, относящимся к категории «повышенного налога», а базовая ставка теперь составляет 22 %.
Практические последствия для налогоплательщиков
Для юридических лиц
- Пересмотр договоров, необходимо уточнить в контрактах, относится ли передаваемое право к категории, освобожденной от НДС согласно подпункту 13.
- Корректировка налоговых деклараций — в 2026 году следует использовать ставку 22 % в строках, связанных с объектами налогообложения по ст. 146.
- Учет изменений в бухгалтерском учете — новые подпункты требуют отдельного отражения в учётных регистрах операций с НДС.
Для физических лиц‑предпринимателей
- Если предприниматель осуществляет безвозмездную передачу имущественных прав, он может воспользоваться освобождением от НДС (подпункт 13).
- При реализации товаров и услуг, подпадающих под ст. 146, необходимо применять повышенную ставку 22 %.
Для налоговых консультантов и аудиторов
- Обновить методические рекомендации и чек‑листы, учитывающие новые подпункты.
- Провести аудит прошлых периодов с целью выявления возможных недоначений в расчёте НДС до 2026 года.
- Подготовить обучающие семинары для клиентов о новых требованиях к оформлению безвозмездных передач.
Примеры применения новых норм
Пример 1. Безвозмездная передача патента
Компания «ТехИнновации» передала патент на изобретение в рамках стратегического партнёрства, без получения вознаграждения. По подпункту 13 ст. 146 НК РФ данная операция не облагается НДС.
При подготовке бухгалтерского документа необходимо указать «Операция освобождена от НДС в соответствии с подпунктом 13 ст. 146 НК РФ».
Пример 2. Реализация товаров с повышенной ставкой
ИП «СтройМаркет» продаёт строительные материалы, которые относятся к категории повышенного налога. С 1 января 2026 года на такие товары применяется ставка 22 %.
В налоговой декларации по форме 3‑НДФЛ в графе «Ставка налога» указывается 22, а в графе «Сумма налога» рассчитывается исходя из новой ставки.
За последние 15 лет статья 146 Налогового кодекса РФ претерпела ряд существенных изменений, направленных на уточнение перечня облагаемых и освобождённых от НДС операций.
Ключевые поправки (245‑ФЗ, 306‑ФЗ, 108‑ФЗ, 259‑ФЗ) ввели новые подпункты, расширили список исключений и изменили размер базовой ставки НДС.
Для бизнеса это значит необходимость постоянного мониторинга нормативных актов, корректировки учётных и налоговых документов, а также своевременного обучения персонала.
Рекомендация: следить за официальными публикациями ФНС России и использовать сервисы, такие как Контур.Норматив, чтобы получать актуальные версии статей НК РФ в режиме онлайн.
Автор: виртуальный помощник ChatGPT, 2026 г.