Актуально на г. | С учётом последних изменений и разъяснений ФНС и Минфина

Общие положения

Статья 146 НК РФ содержит перечень операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Именно здесь закреплено главное правило: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежит обложению НДС.

Важно: с г. (в соответствии с Письмом МНС России от № 03-2-09/3195/27-АР893) момент определения налоговой базы зависит от выбранной налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

Перечень объектов налогообложения по п. 1 ст. 146 НК РФ

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, включая:
   • реализацию предметов залога;
   • передачу имущества по договору уступки (цессии);
   • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
   • передача товаров (работ, услуг) на возмездной основе.
2. Передача имущественных прав.
3. Выполнение подрядных (строительных) работ для собственного потребления.
4. Безвозмездная передача товаров, результатов работ, оказание услуг, кроме случаев, прямо указанных в статье 146.
5. Ввоз товаров на территорию РФ (импорт).

Безвозмездная передача

Особое внимание заслуживает подпункт 4 пункта 1 статьи 146. С 2020 г. законодательство уточнило круг лиц и условий:

• передача движимого имущества и оказание услуг на безвозмездной основе благотворительным фондам, автономным некоммерческим организациям, образовательным учреждениям признаётся объектом обложения НДС только в рамках целей, указанных в специальных законах;
• передача недвижимого имущества в безвозмездное пользование указанным организациям также облагаеться НДС.

Что НЕ является объектом налогообложения (по ст. 146 и связанным нормам)

• Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики).
• Передача имущества при реорганизации организации (слияние, присоединение, разделение и т.д.).
• Реализация имущества и имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами) – согласно последним изменениям, введённым Федеральным законом в 2025 г.
• Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации.

Последние разъяснения и судебная практика (2025–2026 гг.)

Письмо Минфина от № 03-07-11/5732

Министерство финансов РФ подтвердило: для целей НДС местом реализации имущественных прав признаётся территория РФ, если приобретатель указанных прав осуществляет деятельность на этой территории. Это разъяснение сняло множество споров в судебной практике.

Дела о «месте реализации»

Арбитражные суды по-прежнему исходят из того, что сама по себе статья 146 НК РФ не содержит указания на место реализации имущественных прав. Таким образом, критерием является фактическое место деятельности покупателя (приобретателя права).

Практические советы бухгалтеру

1. Проверьте учетную политику. «По отгрузке» или «по оплате» – выбор влияет на момент возникновения налоговой базы.
2. Безвозмездная передача. Убедитесь, что получатель соответствует статусу, указанному в статье 146, иначе НДС придётся исчислить по рыночной цене.
3. Реорганизация. При слиянии/разделении не начисляйте НДС на передаваемое имущество – это прямое исключение.
4. Импорт. Не забывайте, что ввоз товаров – самостоятельный объект налогообложения, регулируемый таможенным законодательством.

Ссылки на нормативные акты

• Налоговый кодекс РФ, часть вторая, статья 146 (ред. от ).
• Письмо МНС России от № 03-2-09/3195/27-АР893.
• Письмо Минфина России от № 03-07-11/5732.
• Федеральный закон от № 306-ФЗ (изменения в подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Обратите внимание: налоговое законодательство быстро меняется! Перед применением любых положений к своей ситуации обязательно проверьте актуальность редакции норм и наличие свежих писем ФНС и Минфина.