Актуальное примечание: при подготовке настоящего комментария учтены последние изменения, внесённые Федеральным законом № 325-ФЗ от г. и разъяснения ФНС России (письмо № БС-4-21/825@ от г.).
Место статьи 309 в системе НК РФ
- Раздел: «Особенности налогообложения при совершении операций с нефтью и нефтепродуктами».
- Глава: 26.4 НК РФ (введена Федеральным законом № 263-ФЗ от г.).
- Статус: специальная норма, имеющая приоритет перед общими положениями о налоге на прибыль и НДС.
Краткая сущность статьи 309
Статья 309 фиксирует особый порядок определения налоговой базы при продаже нефти и нефтепродуктов на территории РФ и за её пределами. Основная идея — отделение налогообложения добычи от налогообложения реализации.
Основные категории товаров
- Сырьевая нефть (код ТН ВЭД EAEU 2709 00).
- Сжиженные углеводородные газы (СУГ), получаемые при переработке нефти (код 2711 12).
- Бензины всех марок (код 2710 12).
- Средние дистилляты (дизельное топливо, код 2710 19 4100).
- Мазуты (код 2710 19 6200).
Налоговая база и ставки
| Вид товара | Налоговая база | Ставка (руб./т) | Индексатор 2026 г. |
|---|---|---|---|
| Сырьевая нефть, экспорт | Количество тонн × (Мировая цена Urals – 15 $/барр.) | от 0 до 350 | 1,048 |
| Сырьевая нефть, внутренний рынок | Количество тонн × (Минцен – 15 000 руб.) | от 0 до 100 | 1,048 |
| Бензины (класс не ниже 5) | Количество тонн | 13 100 | 1,048 |
| Дизельное топливо | Количество тонн | 9 400 | 1,048 |
Процедура расчёта налога
Шаг 1. Определение объёма реализации
- Акты приёма-передачи (форма ТОРГ-12) или таможенные декларации (ГТД).
- Методика взвешивания – по данным весовых лент (ГОСТ 8.595-2024).
Шаг 2. Подтверждение цены
Для экспортных поставок используется среднемесячная цена нефти марки Urals на бирже ICE (лондонские контракты). ФНС ежемесячно публикует официальные котировки на сайте nalog.gov.ru.
Шаг 3. Применение льгот
- Льготный коэффициент 0,7 для нефти, добытой на месторождениях с сложным извлечением (категория «трудноизвлекаемые запасы»).
- Коэффициент 0,5 для глубокой переработки нефти (включая крекинг-катализаторы).
- Полное освобождение для нефти, переработанной на экспортных НПЗ (режим «duty drawback»);
Порядок и сроки уплаты
- Авансовые платежи: по итогам каждого календарного месяца до 25-го числа следующего месяца.
- Годовая декларация: до 25 марта года, следующего за отчётным.
- Платёжные поручения: направляются в Федеральное казначейство, код дохода — 182 1 01 02010 01 1000 110.
Практические примеры
Пример 1. Экорт нефти
Компания «НефтьТранс» в июне 2026 г. экспортировала 10 000 тонн нефти. Средняя цена Urals за июнь составила 78 $/баррель.
- Налогооблагаемая база: 10 000 т × (78 – 15) = 10 000 × 63 = 630 000 $.
- Ставка в рублях: 630 000 $ × 92 руб./$ × 0,048 = 2 770 560 руб.
- Коэффициент индексации: 1,048.
Пример 2. Реализация бензина внутри РФ
АЗС «ГазПродукт» продала 500 тонн бензина АИ-95 в июне 2026 г.
- Ставка: 13 100 руб./т.
- Индексатор: 1,048.
- Налог: 500 × 13 100 × 1,048 = 6 864 400 руб.
Ответственность за нарушения
- Несвоевременная уплата: 20 % от суммы недоимки + пени 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки.
- Занижение налоговой базы: штраф 40 % при доказанном умысле.
- Административная: предупреждение или штраф на должностных лиц от 5 000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).
Контрольные советы налогоплательщику
- Ежемесячно проверяйте сверку данных с таможенной статистикой (сервис ФНС «Личный кабинет налогоплательщика»).
- Используйте цифровую метку на отгрузочных документах (QR-код ГИС «Меркурий» для нефтепродуктов).
- При экспорте подтверждайте фактическую цену с помощью сверки с биржевыми котировками Argus и Platts.
Планы по дальнейшему совершенствованию
С г. предусмотрен переход на автоматический обмен данными между ФНС, Росприроднадзором и ФТС. Это исключит двойное декларирование и повысит прозрачность рынка.
Полезные ссылки:
Полный текст статьи 309 НК РФ (Консультант+)
Памятка ФНС по НПЗ-режиму
Данный комментарий подготовлен по состоянию на 04 июля 2026 г. Возможны уточнения после выхода новых нормативных актов.