Актуальность: 04 августа 2026 г. 04:28 (мск)
Что такое «совокупный годовой доход» (СГД)?
Совокупный годовой доход — это сумма всех доходов налогоплательщика-физлица, подлежащих налогообложению по ставке 13 % (или 15 % для сверхдоходов), за один календарный год.
Он включает:
- заработную плату, премии;
- вознаграждения по договорам ГПХ;
- доходы от продажи имущества, если применяется налоговый вычет;
- проценты по вкладам сверх установленного лимита;
- дивиденды из российских организаций;
Зачем нужна корректировка?
Ставка 15 % для доходов сверх 5 млн ₽ вступает в силу автоматически. Однако закон позволяет уменьшать базу за счёт корректировок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ, чтобы перерасчёт в меньшую сторону был легальным.
Текст пункта 3 статьи 241 НК РФ (действующая редакция)
«Уменьшение совокупного годового дохода осуществляется с учётом:
- документально подтверждённых убытков от сделок с ценными бумагами, определённых в соответствии со статьёй 214.1 настоящего Кодекса;
- сумм налога, удержанного налоговым агентом при выплате дивидендов, подлежащих зачёту согласно пункту 3 статьи 214 настоящего Кодекса;
- сумм налога, уплаченного в иностранном государстве, подлежащих зачёту в порядке, установленном статьёй 232 настоящего Кодекса».
Пошаговый алгоритм корректировки
Шаг 1. Подсчёт начального СГД
Суммируем все доходы по кодам доходов из 2-НДФЛ, 3-НДФЛ и брокерских отчётов.
Шаг 2. Вычитаем «разрешённые» корректировки
- Убытки по ценным бумагам (статья 214.1):
- документы: отчёт брокера, договор, чеки;
- перенос убытков в течение 10 лет;
- Зачтённый налог на дивиденды:
- если компания-эмитент уже удержала 13 %, эта сумма уменьшает СГД;
- Налог, уплаченный за рубежом:
- документы: справка иностранного налогового органа + перевод на русский;
- максимум — российская ставка по доходу (13 %).
Шаг 3. Пересчёт налога
- Если после корректировки СГД ≤ 5 млн ₽, весь доход облагается по ставке 13 %.
- Если СГД > 5 млн ₽, то 5 млн ₽ — 13 %, а сверх — 15 %.
Пример расчёта
| Элемент | Сумма, ₽ |
|---|---|
| Заработная плата | 4 200 000 |
| Дивиденды | 1 100 000 |
| Доход от продажи акций | 800 000 |
| Убыток по ценным бумагам (статья 214.1) | –600 000 |
| Зачтённый налог по дивидендам | –143 000 |
| 5 357 000 |
Пересчёт налога:
5 000 000 × 13 % = 650 000 ₽
357 000 × 15 % = 53 550 ₽
Как подать уточнёнку
- Заполнить раздел 2 формы 3-НДФЛ.
- В строке 070 указать скорректированный СГД.
- В приложениях:
- «Приложение 8» — убытки по ценным бумагам;
- «Приложение 2» — зачёт иностранного налога;
- Подать через «Личный кабинет налогоплательщика» или на приём к инспектору до 3 мая следующего года.
Частые ошибки
- Отсутствие первичных документов — убытки не примут.
- Неверный код валюты при зачёте иностранного налога — отказ в кредите.
- Пересечение налоговых периодов — убытки можно учесть только в том году, когда они возникли.
Краткий чек-лист
- ✓ Собрал все 2-НДФЛ/брокерские отчёты.
- ✓ Проверил коды доходов и ставки.
- ✓ Подсчитал корректировки по статье 214.1, 232, 214.
- ✓ Заполнил 3-НДФЛ и отправил вовремя.
Грамотно применённые корректировки по пункту 3 статьи 241 НК РФ позволяют законно снизить базу для повышенной ставки 15 %. Главное — соблюсти документальное подтверждение и соблюдать сроки.