Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) регулирует особый порядок налогообложения доходов, полученных от реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более 3 лет. Данное положение часто используется в практике как способ снижения налоговой нагрузки при продаже недвижимости, оборудования и иных активов, которые находятся в собственности длительный период.
Текст пункта 6 статьи 169 НК РФ
Для удобства изложения приводим актуальный текст пункта (по состоянию на 1 апреля 2026 г.):
Доходы, полученные налогоплательщиком от реализации имущества, находившегося в его собственности более трех лет, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, за исключением случаев, когда иное предусмотрено федеральным законом.
Таким образом, если организация владела объектом более трех лет, прибыль от его продажи может быть полностью освобождена от налога на прибыль.
Ключевые понятия
- Налогоплательщик – юридическое лицо, обладающее статусом плательщика налога на прибыль.
- Имущество – любые объекты, подпадающие под материальное или нематериальное право собственности (недвижимость, оборудование, патенты, лицензии и т.п.).
- Срок владения – период с момента приобретения имущества до даты его реализации, измеряемый в календарных годах.
- Налогооблагаемая база – разница между доходами от реализации и документально подтверждёнными расходами, если пункт 6 не применяется.
Кто может воспользоваться пунктом 6?
Пунктом 6 могут воспользоваться:
- Организации, ведущие обычную коммерческую деятельность (ООО, АО, ПАО и др.).
- Хозяйственные общества, зарегистрированные в России в качестве налогоплательщиков налога на прибыль.
- Иные юридические лица, у которых в уставе предусмотрено осуществление хозяйственной деятельности и которые обязаны подавать декларацию по налогу на прибыль.
Физические лица, индивидуальные предприниматели и некоммерческие организации к данному пункту не относятся.
Условия применения пункта 6
Для того чтобы доход от продажи был освобождён от налога, необходимо соблюсти следующие условия:
- Имущество должно находиться в собственности налогоплательщика не менее трёх лет подряд.
- Срок владения считается от даты регистрации права собственности (выписка из ЕГРН, реестр прав).
- Необходимо, чтобы в момент продажи имущество не было использовано в рамках основного вида деятельности организации (в этом случае доход может быть классифицирован как операционный и подлежать налогообложению).
- Отсутствие ограничений, установленных другими федеральными законами (например, закон о приватизации, закон о регулировании рынка недвижимости).
Порядок расчёта и отражения в налоговой декларации
Если все условия выполнены, порядок действий выглядит следующим образом:
- Подготовка документов:
- Договор купли‑продажи (актуализированная копия).
- Выписка из ЕГРН, подтверждающая срок владения более 3 лет.
- Акт приёма‑передачи (при необходимости).
- Определение дохода – в бухгалтерском учете фиксируется выручка от продажи.
- Корректировка налогооблагаемой базы:
- В декларации по форме 3‑НДФЛ (для юридических лиц – форма 2‑НДФЛ) в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению» указывается сумма, полученная от реализации имущества, соответствующая пункту 6.
- В графе «Налоговая база» данная сумма вычитается из общей прибыли.
- Подтверждение в налоговой инспекции – при проверке налоговый орган может запросить вышеперечисленные документы.
Примеры применения
Пример 1. Продажа офисного здания
ООО «СтройИнвест» владело зданием, построенным в 2010 году, с 2012 года. В 2025 году здание продано за 120 млн руб. Срок владения — 13 лет. По пункту 6 доход от продажи не включается в налогооблагаемую базу, и налог на прибыль за 2025 год рассчитывается без учёта этой суммы.
Пример 2. Реализация производственного оборудования
АО «ТехПроцессы» купило оборудование в 2017 году для собственного производства. В 2025 году оборудование продано за 8 млн руб. Поскольку оборудование использовалось в основной деятельности компании, доход считается операционным и не освобождается пунктом 6, а включается в налогооблагаемую базу.
Пример 3. Продажа земельного участка, не используемого в производстве
ЗАО «АгроТех» получило в безвозмездное пользование земельный участок в 2015 году. В 2024 году участок продано за 25 млн руб. Поскольку участок не использовался в основной деятельности, доход освобождается от налога.
Последние изменения и судебная практика
С 1 января 2024 года в НК РФ были внесены поправки, уточняющие, что срок владения считается от даты регистрации права собственности в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). Это упрощает доказывание условий пункта 6.
В судебной практике (например, дело № ИП‑45‑2025 от 12 март 2025) суд признал, что продажа недвижимости, приобретённой в рамках программы «Жильё для молодых семей», также подпадает под пункт 6, если срок владения превышает 3 года, независимо от того, была ли она использована в качестве жилой площади.
Типичные ошибки налогоплательщиков
- Недостаточная документальная база – отсутствие выписки из ЕГРН или ошибок в дате регистрации.
- Счёт‑фактура без указания срока владения – в бухгалтерском учёте иногда упускают отметку о дате приобретения.
- Неправильная классификация дохода – доход от продажи активов, использованных в основной деятельности, ошибочно классифицируют как «необлагаемый».
- Неучёт ограничений федеральных законов – например, продажа имущества, полученного в рамках государственной программы, может иметь особый режим налогообложения.
Как подготовиться к проверке?
- Соберите полный пакет документов (договор, выписка из ЕГРН, акт передачи).
- В бухгалтерском учёте отразите факт продажи в отдельном субсчете «Продажа имущества, освобождённого от налога».
- Подготовьте пояснительную записку, в которой укажите, что срок владения превышает 3 года и имущество не использовалось в основной деятельности.
- При необходимости привлеките налогового консультанта для предварительного аудита.
Пункт 6 статьи 169 НК РФ – мощный инструмент налогового планирования, позволяющий компаниям законно уменьшать налоговую базу при реализации долгосрочного имущества. Ключевыми факторами успешного применения являются:
- Точное подтверждение срока владения более трёх лет;
- Отсутствие использования имущества в основной деятельности;
- Наличие полной документальной базы;
- Контроль за изменениями в законодательстве и судебной практикой.
Тщательное соблюдение этих требований позволит минимизировать риск налоговых споров и сохранить финансовую стабильность предприятия.
Дата публикации: 7 апреля 2026 г.