Важно! Представленная информация актуальна на 04 июля 2026 г. 16:34:51 и учитывает последние изменения федерального законодательства, вступившие в силу 1 марта 2026 года.
Общая характеристика статьи 169 НК РФ
Статья 169 НК РФ — ключевой нормативный элемент главы 21 «Налог на добавленную стоимость». Она определяет:
- что такое счет-фактура;
- в каких случаях он обязателен;
- какие реквизиты должен содержать документ;
- каковы сроки его выставления и корректировки;
- какие последствия возникают при нарушении правил оформления.
Краткая история изменений 2024-2026 гг.
Основные поправки 2024 года
- с 1 октября 2024 г. в подпункте 2 пункта 5.1 закреплены новые правила отражения сведений о транспортной накладной в электронной форме;
- в графе 11 счета-фактуры исключено слово «грузовой» — теперь указывается лишь номер таможенной декларации.
Новшества 2025-2026 гг.
- Федеральным законом от № 12-ФЗ вступили в силу правила, позволяющие формировать единый корректировочный счет-фактуру при одновременном изменении цены и количества товаров;
- введена обязательная QR-метка для бумажных счетов-фактур, выставляемых участниками экспериментального режима ФНС России (постановление Правительства РФ от № 2103);
- с 1 марта 2026 г. срок выставления корректировочного счета-фактуры сокращён с 5 до 3 календарных дней со дня подписания дополнительного соглашения к договору.
Подробный разбор положений статьи 169 НК РФ
Что такое счет-фактура?
Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ, «счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм НДС к вычету». Он может быть:
- обычным (первичным);
- корректировочным;
- единым корректировочным (с 2026 г.).
Обязательные реквизиты счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ)
- Серия и номер счета-фактуры.
- Дата составления.
- Наименование, адрес, ИНН/КПП продавца.
- Наименование, адрес, ИНН/КПП покупателя.
- Перечень товаров (услуг), единицы измерения, количество.
- Цена (тариф) за единицу с НДС и без НДС.
- Общая стоимость с НДС и без НДС.
- Налоговая ставка.
- Сумма налога, предъявляемая покупателю.
- Номер и дата ТТН-1 (если применимо).
- QR-код (для бумажной формы с 2026 г.).
Сроки выставления
Стандартный срок: не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (оказания услуг).
Корректировочный счет-фактура: 3 календарных дня с 2026 г.
Исключение: при непрерывных поставках товаров (например, электроэнергия) счёт может выставляться ежемесячно до 15-го числа следующего месяца.
Корректировочный счет-фактура: когда и как применять
Поводы для корректировки
- уменьшение цены (бонусы, скидки);
- увеличение цены (доплата, индексация);
- изменение количества (возврат части товара, досборка);
- комплексное изменение цены и количества (нововведение 2026 г.).
Пример расчёта корректировки
Исходные данные:
Первоначальная цена 1 000 шт. — 120 руб./шт. (в т.ч. НДС 20%).
Соглашение сторон от : цена снижена до 100 руб./шт.
Корректировка:
Разница цены: 20 руб. (в т.ч. НДС 3,33 руб.).
Сумма к восстановлению: 1 000 × 3,33 = 3 330 руб.
Срок: корректировочный счет-фактуру нужно выставить до включительно.
Судебная практика 2024-2026 гг.
Позиция Верховного Суда РФ
В Постановлении Президиума ВС РФ от № 305-ЭС25-4898 подтверждено:
- ошибка в ИНН продавца не является безусловным основанием для отказа в вычете;
- существенным является совпадение наименования товара, количества, цены и суммы НДС.
Подход ФНС России
В Письме ФНС России от № СД-4-3/3456@ разъяснено, что при применении единого корректировочного счета-фактуры допускается размещение в одном документе строк с отрицательными и положительными значениями.
Чек-лист бухгалтера: как не ошибиться в 2026 году
- Убедитесь, что в графе 11 отсутствует слово «грузовой».
- Проверьте наличие QR-кода на бумажном документе.
- Выставляйте счет-фактуру в течение 3 дней при корректировке цены/количества.
- Храните электронные счета-фактуры в операторе электронного документооборота не менее 4 лет.
- При экспорте в ЕАЭС указывайте номер внешнеэкономической сделки (ВЭД) в графе 10.
Ответы на частые вопросы
Можно ли выставить счет-фактуру до отгрузки?
Да, но только при предоплате (п. 3 ст. 168 НК РФ). В этом случае датой счета будет дата получения аванса.
Нужно ли заверять счет-фактуру печатью в 2026 году?
Нет, печать не является обязательным реквизитом (п. 5 ст. 169 НК РФ). Достаточно электронной подписи.
Как исправить счет-фактуру с ошибкой в ставке НДС?
Составьте корректировочный счет-фактуру с правильной ставкой и отразите исправления в книге покупок/продаж.
Статья 169 НК РФ остаётся одной из самых динамично изменяющихся норм Налогового кодекса. В 2026 году ключевыми трендами стали сокращение сроков корректировки, внедрение QR-кодов и разрешение единых корректировочных счетов-фактур. Чтобы избежать претензий налоговых органов, бухгалтеру важно ежеквартально отслеживать разъяснения ФНС и судебную практику.
Материал подготовлен на основании официальных источников и актуальных редакций законодательства по состоянию на 04 июля 2026 г.