Действующая редакция по состоянию на 04 июля 2026 г.
Какое имущество признаётся амортизируемым
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаются:
- имущество, результаты интеллектуальной собственности и другие объекты сроком полезного использования более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость таких объектов свыше 100 000 рублей;
- объекты, применяемые для извлечения дохода.
Перечень не подлежащих амортизации объектов дан в пункте 2 статьи 256 и включает, например:
- земельные участки и объекты природопользования;
- материально-производственные запасы;
- объекты незавершённого капитального строительства;
- жилые дома, расположенные на территории РФ, если они не используются в предпринимательской деятельности;
- машины и оборудование, находящиеся в резерве Министерства обороны РФ и других силовых ведомств.
Объект концессионного соглашения
С 01 января 2009 года введён особый порядок для объектов концессионного соглашения:
В течение срока действия концессионного соглашения объект концессионного соглашения подлежит амортизации у концессионера в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Переход с УСН на общий режим: особенности НДС
Судебная практика (см. преамбулу) подтверждает: если налогоплательщик перешёл на общий режим только с 3 квартала 2016 года, то:
- он не имеет права в один момент «дозаявить» НДС по работам/услугам, осуществлённым в период УСН;
- вычет НДС по реконструкции объекта основных средств возможен только с момента фактического перехода на общий режим и при соблюдении условий ст. 171, 172 НК РФ.
Практические рекомендации бухгалтерам и юристам
- Проверяйте объекты на соответствие критериям «амортизируемого имущества» не только по сумме и сроку службы, но и по цели использования.
- Ведите раздельный учёт объектов, которые временно не используются в деятельности, чтобы избежать споров с налоговыми органами.
- Учитывайте особенности концессионных контрактов: амортизация начинается с даты ввода объекта в эксплуатацию и заканчивается вместе с окончанием соглашения.
- При смене налогового режима внимательно фиксируйте даты перехода и сохраняйте первичные документы на НДС.
Статья 256 НК РФ формирует «точку входа» в механизм амортизации, устанавливая как порядок включения объектов в амортизируемое имущество, так и перечень исключений. Современные изменения (в т.ч. правила для концессий и судебная практика по УСН/НДС) требуют от специалистов постоянного мониторинга актуальных разъяснений ФНС и Минфина.
Последняя редакция учитывает изменения, вступившие в силу 01 января 2025 года.