Актуальность темы․ С 18 июля 2025 года вступила в силу новая редакция Налогового кодекса Республики Казахстан (Закон Парламента РК № 214-VIII)․ В ней сохранилась ключевая статья 156, регулирующая особенности расчёта налоговой базы для налогоплательщиков, которые получают доходы на основе договоров поручения, комиссии и агентских соглашений․ Подпункт 13 пункта 1 этой статьи вводит важное ограничение и уточнение, о котором должен знать каждый участник подобных правоотношений․

Что говорит сам Налоговый кодекс РК?

Текст подпункта 13 пункта 1 статьи 156

«Суммы доходов, полученные налогоплательщиком при осуществлении операций, указанных в абзацах первом и втором пункта 1 статьи 156, не подлежат повторному включению в налоговую базу при последующем распределении (перечислении) таких доходов между участниками договора поручения, комиссии или агентского договора в пределах сумм, уже учтённых в налоговой базе․»

Ключевые моменты разбора

1. Объект регулирования․ Подпункт касается именно доходов, полученных от трёх типов договоров:
   • Договор поручения (мандатный договор);
   • Договор комиссии;
   • Агентский договор․

   То есть, если вы выступаете комиссионером, поверенным или агентом, и получаете деньги от третьих лиц, эти суммы уже учитываются в вашей налоговой базе․

2. Запрет двойного налогообложения․ Когда вы перечисляете полученные доходы принципалу/комитенту/принципалу-агенту, вы не облагаете их налогом повторно․ Это важно, чтобы избежать искусственного завышения налоговой базы․
3. Условие «в пределах сумм, уже учтённых»․ Если вы перечисляете больше, чем получили, разница может быть признана вашим собственным расходом или дополнительным доходом, в зависимости от экономического смысла операции․
4. Документальное подтверждение․ Порядок подтверждения обязательно должен быть закреплён:
   • в договоре;
   • в акте приёма-передачи денежных средств;
   • в бухгалтерской и налоговой отчётности (форма 100․00, приложение 3 «Расшифровка доходов»)․

Пример из практики

Ситуация․ Компания «АлмаГрупп» (комиссионер) заключила договор комиссии с «ТОО Аграрный Альянс» (комитент) на продажу зерна․ Покупатель перечислил 10 000 000 ₸ на расчётный счёт «АлмаГрупп»․ Комиссионное вознаграждение составляет 5 % (500 000 ₸)․

Как работает подпункт 13 ст․ 156:

• «АлмаГрупп» включает 10 000 000 ₸ в свою налоговую базу как доход от реализации․
• Далее перечисляет 9 500 000 ₸ «ТОО Аграрный Альянс»․
• Эти 9 500 000 ₸ не облагаются повторно, так как уже учтены в базе «АлмаГрупп»․

Если бы «АлмаГрупп» ошибочно заново включила 9 500 000 ₸ в доход, это привело бы к двойному налогообложению и претензиям со стороны Государственной налоговой службы (ГНС) РК․

Налоговые последствия нарушения

План действий для налогоплательщика

1. Проверьте договор: убедитесь, что он содержит:
   • тип договора (комиссия/поручение/агентство);
   • порядок распределения доходов;
   • обязанность комиссионера/агента вести раздельный учёт доходов и расходов․
2. Настройте учёт в 1С / BAS / SAP:
   • Отдельный субсчёт 1210 «Доходы, полученные по договору комиссии»;
   • Субконто «Контрагент-Комитент» для отслеживания перечислений․
3. Подайте корректную декларацию:
   • в форме 100․00 в строке 100․03․001 указывайте доход «без повторного включения»;
   • в приложении 3 подтвердите расчёты․
4. Проведите внутренний аудит: ежеквартально проверяйте, чтобы сумма перечисленных комитенту средств равнялась сумме «уже учтённых» доходов․

Подпункт 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РК — это гарантия от двойного налогообложения для посредников, работающих по договорам поручения, комиссии или агентским договорам․ Его правильное применение требует точного договора, корректного учёта и своевременной отчётности․ Несоблюдение условий грозит начислением дополнительных налогов и штрафам․

Рекомендация․ При любом сомнении обращайтесь к квалифицированному налоговому консультанту или в ГНС РК через онлайн-кабинет kgd․gov․kz․