Актуальность: последняя редакция по состоянию на 15 сентября 2025 года, вступает в силу с 01 января 2026 года в соответствии с Законом РК 214-VIII от .
Где находится статья 355?
- Раздел: «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет (Налоговый кодекс)».
- Глава: 27 «Подоходный налог».
- Действующая редакция: утверждена Законом РК 214-VIII от .
Ключевая суть статьи 355
Статья 355 устанавливает:
- Кто считается налоговым агентом при выплате доходов физлицу.
- Какие доходы облагаются по источнику выплаты без налоговых вычетов.
- Пошаговый алгоритм удержания, перечисления и возврата излишне удержанного подоходного налога.
Разбор пунктов статьи 355
3.1 Пункт 1 — обязанность налогового агента
Текст дословно:
«Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, … производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов…»
- Объект налогообложения — любые доходы, выплачиваемые физическому лицу (заработная плата, гонорары, дивиденды, проценты).
- Ставка: применяется ставка, указанная в пункте 1 статьи 320 НК РК (в 2026 году — 10 %).
Исключение: доходы нерезидентов облагаются по ставке 15 % (п. 3 ст. 320). - Налоговые вычеты не применяются (например, ОПВ, ИПН «Атамекен», стандартные вычеты не вычитаются).
3.2 Пункт 2 — сроки и порядок удержания
- Удержание производится в момент фактической выплаты денег.
- Перечисление в бюджет — не позднее следующего рабочего дня после выплаты.
- Отчетность, форма 200.00 (декларация ИПН) подаётся ежемесячно в срок до 15 числа следующего месяца.
3.3 Пункт 3 — случаи излишнего удержания и механизм возврата
Когда возникает переплата:
- ошибочно удержана более высокая ставка (например, 15 % вместо 10 %);
- сумма дохода была пересчитана задним числом (например, перерасчёт отпускных);
- двойное удержание при смене налогового агента.
Алгоритм возврата «без проверки» (упрощённый порядок, п. 3-1 ст. 355):
- Заявление физлица в произвольной форме + копия удостоверения личности.
- Справка о доходах и суммах удержанного ИПН от налогового агента.
- Налоговая в течение 5 рабочих дней направляет запрос в Казначейство.
- Казначейство перечисляет деньги на ИИК заявителя в течение 10 календарных дней.
Если сумма превышения выявлена по результатам камеральной/выездной проверки, срок возврата увеличивается до 30 дней.
Практические примеры
Пример 1. Ошибка ставки
Ситуация: Компания «А» выплатила дивиденды акционеру-резиденту в сумме 1 000 000 ₸ и ошибочно удержала 15 % (150 000 ₸) вместо 10 % (100 000 ₸).
Решение: акционер подаёт заявление и справку в ИПН. Излишек 50 000 ₸ возвращается ему на счёт в течение 10 дней без налоговой проверки.
Пример 2. Перерасчёт отпускных
Ситуация: В июле 2026 года бухгалтерия пересчитала отпускные за май и выявила переплату ИПН 8 250 ₸.
Решение: сотрудник пишет заявление, к нему прилагается перерасчётный расчёт. Налоговая возвращает 8 250 ₸ в течение 15 календарных дней.
Что важно помнить в 2026 году
- С вступает новая редакция НК РК, но статья 355 сохраняет свою структуру.
- Для налогоплательщиков-резидентов ставка ИПН снижена до 10 % (вместо 13 %).
- Налоговый агент обязан уведомить физлица о сумме излишне удержанного налога в течение 5 дней с момента выявления ошибки.
- Упрощённый возврат доступен только при сумме переплаты до 2 000 МРП (≈ 7,2 млн ₸ на 2026 год). Превышение — только после проверки.
Чек-лист для бухгалтера
- Проверьте корректность ставки (10 % для резидентов, 15 % для нерезидентов).
- Удерживайте ИПН в день выплаты и перечисляйте на следующий день.
- Своевременно подавайте форму 200.00.
- Если обнаружена переплата, в течение 5 дней сообщите сотруднику и подготовьте справку о доходах.
- При запросе сотрудника на возврат — передайте документы в налоговую и проконтролируйте сроки.
Полезные ссылки
- Текст Налогового кодекса РК на портале «Адилет»
- Калькулятор ИПН от Комитета госдоходов РК
Информация подготовлена по состоянию на . Перед применением сверяйте с официальными источниками или проконсультируйтесь с квалифицированным специалистом.