Актуально на (по состоянию на последнюю редакцию 2025 г.).
Нормативная основа
Статья 149 НК РФ перечисляет операции, которые не подлежат налогообложению НДС (т. е. освобождаются от НДС без права вычета входного налога). Подпункт 15 пункта 2 ст. 149 НК РФ посвящён одному из самых «узких» и при этом часто применяемых освобождений.
Текст подпункта 15 п. 2 ст. 149 НК РФ (действующая редакция 2025 г.)
«Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации».
Ключевые условия применения освобождения
- Арендодатель — любое российское или иностранное лицо, имеющее статус налогоплательщика НДС в РФ.
- Объект аренды — исключительно помещения (не здания целиком, не земельные участки, не машино-места).
- Арендатор — иностранные граждане или организации, аккредитованные в РФ.
- Место реализации — территория Российской Федерации (то есть само помещение физически расположено в РФ).
Процедурные требования: как «обезопасить» освобождение
Чтобы воспользоваться освобождением, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих право на него:
- Копия аккредитационной карточки или иного документа, выданного МИД РФ/Минэкономразвития/ТПП РФ, подтверждающего аккредитацию арендатора.
- Договор аренды с указанием:
- точного адреса помещения в РФ;
- реквизитов аккредитационного документа арендатора;
- условий оплаты без НДС.
- Справка из ЕГРЮЛ/ЕГРН, подтверждающая, что объект является именно помещением, а не строением иным объектом.
Важно: документы сдаются один раз, но при проверке налоговики вправе запросить их повторно (письмо ФНС России от № ЕА-4-15/3451@).
Судебная практика: главные выводы за 2024-2025 гг.
Апелляционное определение АС Поволжского округа от № А55-8932/2024
Суд подтвердил: если аккредитация была прекращена после фактического оказания услуг, но до подачи декларации, освобождение сохраняется. Главное, статус арендатора на дату реализации.
Постановление АС Московского округа от № А40-112233/2023
Арендодатель сдавал в аренду часть здания, но в договоре указал «здание целиком». Суд отказал в применении подп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ: объект не соответствует формулировке «помещение».
Определение ВС РФ от № 305-КГ24-5589
Верховный Суд разъяснил: норма не требует, чтобы арендатор постоянно использовал помещение исключительно для дипломатических целей; достаточно, что он аккредитован.
Как заполнить декларацию по НДС при освобождённой операции
- В разделе 7 декларации указывается:
- код операции — 1010255 (утв. приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1036@);
- стоимость реализации без НДС;
- номер и дата аккредитационного документа.
- Раздел 9 не заполняется (операция освобождена, а не облагается по ставке 0 %).
Частые ошибки и как их избежать
| Ошибка | Последствие | Как исправить |
|---|---|---|
| Сдаём «паркинг» или «крышу» вместо помещения | Доначисление НДС + пени | Уточнить технический план в ЕГРН, перезаключить договор |
| Арендатор не аккредитован, а просто имеет визу дипломата | Отказ в применении освобождения | Запросить официальное свидетельство аккредитации |
| Договор заключён на английском, без русского перевода | Штраф 5 000 руб. (ст. 126 НК РФ) | Подготовить нотариально заверенный перевод |
Контрольные вопросы для бухгалтера перед отчетным периодом
- Аккредитация арендатора действует на дату начала аренды?
- В ЕГРН объект именуется «помещение»/«офис»?
- В договоре есть ссылка на подпункт 15 п. 2 ст. 149 НК РФ?
- Раздел 7 декларации заполнен без ошибок?
Сдавайте помещение иностранному аккредитованному лицу без НДС, если:
• объект в ЕГРН — «помещение»;
• арендатор официально аккредитован в РФ;
• договор и аккредитационные документы хранятся вместе с НДС-декларацией;
• операция отражена в разделе 7 декларации.
Статья подготовлена на основе официальных разъяснений ФНС, судебных актов 2024-2025 гг. и действующей редакции НК РФ.