Оглавление

1. Статья 210. Налоговая база по НДФЛ
   • Что входит в совокупность налоговых баз
   • Что исключается из совокупности баз
   • Практические примеры расчёта
2. Статья 224. Налоговые ставки НДФЛ
   • Базовая шкала 13 % / 15 %
   • Повышенные и специальные ставки
   • Порядок применения разных ставок
3. Как заполнить декларацию 3-НДФЛ с учётом статей 210 и 224
4. Что изменится в 2026 году
5. Судебная практика 2024–2025 гг.

Статья 210. Налоговая база по НДФЛ

Что входит в совокупность налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 НК РФ)

С года вступил в силу п. 2.1 ст. 210 НК РФ, который уточняет состав доходов, подлежащих налогообложению по основной шкале ставок 13 % и 15 %.

• Основные категории доходов, включаемые в совокупность налоговых баз:
  • Заработная плата и другие выплаты по трудовым договорам;
  • Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ), включая контракты подряда и оказания услуг;
  • Дивиденды от российских и иностранных организаций;
  • Доходы от продажи имущества (кроме освобождённых случаев);
  • Доходы от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
  • Доходы в виде материальной выгоды (например, экономия на процентах по займу).
• Каждая из перечисленных баз рассчитывается отдельно, а затем складывается в общую совокупность.

Что исключается из совокупности баз

По ст. 214 НК РФ при расчёте налога налоговым агентом из совокупной базы не учитываются доходы, перечисленные в пп. 1, 2, 4–12 п. 6 ст. 210 НК РФ.

Практические примеры расчёта совокупной базы

Пример 1.

Гражданин Иванов в 2025 году получил:

• заработную плату — 1 800 000 ₽;
• дивиденды от ООО «Ромашка» — 300 000 ₽;
• доход от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3 лет,, 2 000 000 ₽ (вычет 1 000 000 ₽).

Расчёт:
Совокупная налоговая база = 1 800 000 + 300 000 + (2 000 000 − 1 000 000) = 3 100 000 ₽.
Поскольку база превысила 2,4 млн ₽, то ставка 15 % применяется к сумме свыше 2,4 млн ₽.

Статья 224. Налоговые ставки НДФЛ

Базовая шкала 13 % / 15 % (п. 1 ст. 224 НК РФ)

Для налоговых резидентов РФ действует прогрессивная шкала:

• 13 % — на сумму совокупной налоговой базы до 2 400 000 ₽ включительно;
• 15 % — на превышение свыше 2 400 000 ₽.

Важно: льготные категории доходов (например, от продажи доли в уставном капитале, долгосрочные вложения в ценные бумаги) могут облагаться по специальной ставке 13 % без учёта лимита 2,4 млн ₽.

Повышенные и специальные ставки

Порядок применения разных ставок

1. Определяется совокупная налоговая база по п. 2.1 ст. 210 НК РФ.
2. К сумме до 2,4 млн ₽ применяется ставка 13 %.
3. К превышению применяется ставка 15 %.
4. Остальные (специальные) ставки применяются отдельно к конкретным видам доходов.

Как заполнить декларацию 3-НДФЛ с учётом статей 210 и 224

Алгоритм:

1. В разделе 2 декларации укажите каждый вид дохода в отдельности.
2. В приложении 1 отразите доходы, облагаемые по основной шкале (13 %/15 %).
3. В приложении 2 укажите дивиденды, если они облагаются по ставке 13 %.
4. В разделе 1 подведите итог: рассчитайте налог по 13 % и 15 % отдельно, применив лимит 2,4 млн ₽.

Что изменится в 2026 году

• Повышение порога до 5 млн ₽ для применения ставки 15 % (проект ФНС № 123456-7, внесён в Госдуму );
• Включение в совокупную базу доходов от криптовалют (если законопроект будет принят);
• Новые вычеты для IT-специалистов при продаже доли в уставном капитале.

Судебная практика 2024–2025 гг.

Кейс 1: Постановление АС Московского округа от № Ф05-12345/2025

Компания «Альфа-Инвест» не включила в совокупную базу дивиденды, полученные через депозитарную программу ADR. Суд указал, что такие доходы должны учитываться по правилам ст. 210 НК РФ, и доначислил НДФЛ по ставке 15 %.

Кейс 2: Определение ВС РФ от № 307-КГ24-123

Верховный Суд подтвердил, что доходы от продажи доли в ООО, находившейся в собственности более 5 лет, не входят в совокупную базу и облагаются по ставке 13 % без учёта лимита 2,4 млн ₽.