Актуально на 04 июля 2026 г. В статье разберёмся, как индивидуальные предприниматели и организации на упрощённой системе налогообложения (УСН) с объектом «доходы» могут законно снижать итоговую сумму налога за счёт страховых взносов. Рассмотрим изменения законодательства, нормы НК РФ, практические примеры расчёта и распространённые ошибки.

Что такое УСН «Доходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, который позволяет малому и среднему бизнесу платить единый налог вместо нескольких налогов общего режима.

• Налоговая ставка: 6 % (субъекты РФ могут снижать до 1 %).
• Налоговая база: только признанные доходы без учёта расходов.
• Отчётность: ежеквартально авансовые платежи, годовая декларация.

Основания для уменьшения налога на страховые взносы

Статья 346.21 НК РФ прямо разрешает уменьшить налог (авансовые платежи) УСН «доходы» на сумму:

1. Страховых взносов по ОПС, ОМС, ВНиМ (включая «травматизм»).
2. Обязательных медосмотров и выплат по больничным листам, выплаченных за счёт работодателя.

Ключевые ограничения

• Для ИП без сотрудников: можно уменьшить налог на 100 % за счёт фиксированных взносов за себя.
• Для ИП с сотрудниками и для организаций: налог можно уменьшить не более чем на 50 % от суммы начисленного налога.
• Сумма взносов должна быть фактически уплачена в отчётном квартале (письмо Минфина от № ЕА-36/…).

Как рассчитать уменьшение: пошаговый алгоритм

Шаг 1. Рассчитайте налоговую базу

∑ Доходы за квартал × 6 % = Налог до вычетов.

Шаг 2. Определите сумму уплаченных взносов

• Фиксированные взносы ИП 2026:
  • ОПС — 49 500 руб. (1 МРОТ × 22 % × 12).
  • ОМС — 12 750 руб.
  • Дополнительно 1 % с доходов свыше 300 000 руб.
• Взносы за работников: 30 % от начисленной зарплаты + травматизм.

Шаг 3. Примените лимит

• Если ИП без работников: Налог к уплате = Налог − Взносы ≥ 0.
• Если ИП с работниками/ООО: Налог к уплате = max(Налог − Взносы; 50 % × Налог).

Пример 1: ИП без работников

Доход за 1 кв. 2026 г., 500 000 руб.

• Налог: 500 000 × 6 % = 30 000 руб.
• Уплачено: фиксированные взносы за 1 кв. — 15 000 руб. (часть годового взноса).
• Налог к уплате: 30 000 − 15 000 = 15 000 руб.

Пример 2: ООО с работниками

Доход за 1 кв. 2026 г. — 1 000 000 руб.

• Налог: 1 000 000 × 6 % = 60 000 руб.
• Уплачено: страховые взносы за работников — 45 000 руб.
• 50 % лимит: 60 000 × 50 % = 30 000 руб.
• Можно уменьшить только на 30 000 руб.
• Налог к уплате: 60 000 − 30 000 = 30 000 руб.

Важные нюансы 2025–2026 годов

4.1 Перерасчёт коэффициента-дефлятора

С 2025 г. действует коэффициент-дефлятор 1,0, поэтому:

• Лимит доходов для УСН — 200 млн руб.
• Лимит штатной численности — 130 человек.

4.2 Учёт «досрочных» взносов

ФНС в письме от разъяснила: если взносы за декабрь 2025 г. были уплачены в декабре, но списаны в январе 2026 г., учитываются в 1 квартале 2026 г.

4.3 Влияние патентов и ЕГАИС

ИП, совмещающий УСН «доходы» и ПСН, может уменьшать только тот налог, который относится к УСН (по отдельному КУДиР).

Как отразить в декларации УСН

В строке 140-143 раздела 2.1 декларации указывается сумма взносов, уменьшающих налог. При этом:

• Значение не может превышать начисленный налог (либо 50 %).
• Если взносы превышают налог, остаток не переносится на следующий квартал.

Типовые ошибки и как их избежать

Практический чек-лист для бухгалтера

1. Ежеквартально проверяйте доходы и лимиты (200 млн руб./130 чел.).
2. Контролируйте дату фактической оплаты взносов.
3. Для ИП с работниками сразу рассчитывайте 50 % ограничение.
4. Ведите раздельный учёт взносов, если есть ПСН или ЕГАИС.
5. Сохраняйте платёжные поручения и расчётные листы не менее 4 лет.

Правильное применение статьи 346.21 НК РФ позволяет ИП и ООО на УСН «доходы» существенно экономить. Главное, отслеживать даты уплаты взносов, не превышать лимиты и вовремя подавать декларацию. При росте оборотов рассмотрите возможность перехода на УСН «доходы минус расходы» или специализированные льготы (например, налоговые каникулы в Удмуртии).

Информация подготовлена по состоянию на 04 июля 2026 г. Перед применением проконсультируйтесь с квалифицированным бухгалтером или налоговым юристом.