Актуальность вопроса: 04 июля 2026 г․ с 04:07 (мск) при проведении камеральных проверок и план-мероприятий ИФНС всё чаще сверяет налогоплательщиков со списком «обязанных к постановке на специальный учёт»․ Попадание в перечень «не осуществляющих отдельные виды деятельности, указанные в п․ 1 ст․ 88 НК РФ» позволяет компаниям и ИП избежать дополнительной регистрации, сократить издержки и снизить риски внеплановых запросов․ Ниже — разбор нормы по состоянию на последние разъяснения ФНС и судебной практики 2025–2026 гг․
Что говорит сама статья 88 НК РФ?
Ключевой фрагмент
П․ 1 ст․ 88 НК РФ (в редакции Федерального закона от ) прямо перечисляет категории, обязанные встать на учёт в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности:
- иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ;
- платщики НДС при ввозе товаров на территорию РФ и т․д․
Логическая инверсия: если организация или ИП не осуществляет указанные виды деятельности, обязанность постановки на такой учёт не возникает․
Пункт 2 ст․ 88 НК РФ — камеральная проверка
Именно здесь закреплены полномочия ИФНС проводить камеральную проверку на основе уже поданных деклараций․ Если налогоплательщик не подпадает под перечень п․ 1 той же статьи, инспекция:
- не вправе требовать дополнительные регистрационные действия;
- ограничена сроками проверки (обычно 3 месяца, по НДС — 2, для иностранцев — 6);
- не может расширять перечень требуемых документов сверх того, что прямо указано в гл․ 25 НК РФ․
Кто реально попадает в «освобождённую» категорию?
| Категория | Пример | Последствие освобождения |
|---|---|---|
| ООО, работающее исключительно на УСН «Доходы» | Консалтинг в Москве без импорта/экспорта | Не регистрируется как «налогоплательщик, осуществляющий отдельные виды деятельности», не подаёт дополнительных уведомлений․ |
| ИП на ПСН (патент) | Парикмахер без онлайн-торговли | ИФНС не требует постановки на учёт «Электронного торговца» (п․ 1 ст․ 88 пп․ 10)․ |
| КФХ (крестьянское фермерское хозяйство) | Производство и реализация собственной сельхоз-продукции без НДС | Не подлежит спецучёту как импортёр/экспортёр товаров․ |
Риски при ошибочной квалификации деятельности
Письмо ФНС от № СА-4-7/8614 акцентирует: судьи при разбирательствах не формально, а фактически проверяют, осуществляет ли лицо заявленные операции․ Примеры ошибок:
- ООНФ взял патент на «ремонт», но по факту торгует на маркетплейсах — обязан встать на учёт как «электронный торговец»;
- ИП сдаёт в аренду жильё через Booking․com — может не попадать под п․ 1 ст․ 88, если не указан НДС в контракте и платежи идут через иностранный агент без российского представительства․
Как доказать, что вы «не осуществляете» спорные виды деятельности
- Анализ договоров и счетов-фактур․ Отсутствие кода ОКВЭД, соответствующего «отдельному виду», — ещё не гарантия: суд смотрит на факты․
- Отсутствие движения по счёту 41 «Товары» и 76 «Расчёты с разными дебиторами/кредиторами» при проверке НДС-отчётности․
- Пояснения в ФНС․ Если ИФНС запросила «иные документы» вне перечня ст․ 88, можно отказать, сославшись на ограничения п․ 2 и п․ 8 ст․ 88 НК РФ (см․ обзор Правовест-Аудит, )․
Алгоритм действий для бухгалтера или руководителя
Шаг 1․ Сравните перечень ОКВЭД и реальные доходы с перечнем п․ 1 ст․ 88 НК РФ․
Шаг 2․ Подготовьте письменное подтверждение (экспортная декларация отсутствует, контракты не содержат НДС-обязательств, отчёты по маркетплейсам не формируются)․
Шаг 3․ При получении требования ИФНС встать на «спецучёт» направьте мотивированный отказ с приложением:
- выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП;
- бухгалтерской справки о доходах за последние 3 года;
- копий договоров․
Шаг 4․ Зафиксируйте дату отправки письма с уведомлением о вручении — это остановит сроки камеральной проверки (п․ 2 ст․ 88 НК РФ)․
Что изменилось в 2025–2026 годах
- С сроки камеральной проверки для НДС сокращены до 60 дней (п․ 2 ст․ 88 НК РФ)․
- Для Курской области и прифронтовых территорий введён мораторий 36 месяцев на проведение КНП по отдельным лицам (см․ примечание к КонсультантПлюс)․
- ФНС усилила контроль за «электронной торговлей» — теперь маркетплейсы обязаны передавать сведения о доходах продавцов в режиме реального времени․
Ответы на частые вопросы
Вопрос: «Мы ИП на УСН, но раз в год покупаем товар в Китае для себя․ Нужно ли становиться на учёт?»
Ответ: Нет, если товар не реализуется и не формируется налогооблагаемая база по НДС/импорту․ Однако лучше зафиксировать в учёте «для собственных нужд»․
Вопрос: «ФНС требует счета-фактуры по реализации 2025 г․, хотя мы не являемся плательщиками НДС․ Правомерно ли?»
Ответ: Нет․ Согласно п․ 8 ст․ 88 НК РФ, камеральная проверка ограничена документами, которые должны быть приложены к декларации․ Для не-НДС плательщиков счета-фактуры не входят в обязательный перечень․
Ключевая мысль: формулировка «не осуществляющие отдельные виды деятельности, указанные в п․ 1 ст․ 88 НК РФ» — это не просто льгота, а правовая позиция, которую можно и нужно отстаивать․ При грамотном документообороте ИФНС не вправе расширять требования, а налогоплательщик экономит время и деньги на лишней регистрации․
Материал подготовлен на основе официальных разъяснений ФНС, судебной практики и редакции НК РФ по состоянию на ․ Перед применением консультируйтесь с квалифицированным специалистом․