Что такое «специальные налоговые режимы» по смыслу ст․ 18 НК РФ

Специальный налоговый режим (СНР), это система налогообложения, в рамках которой государство устанавливает:

• особый порядок определения элементов налога (объект, база, ставка, период);
• возможность не платить отдельные федеральные, региональные и местные налоги (ст․ 13–15 НК РФ);
• упрощённую отчётность и иные «льготные» процедуры․

СНР вводятся исключительно Налоговым кодексом РФ и применяются в случаях и порядке, которые прямо предусмотрены самим Кодексом․

Исчерпывающий перечень специальных режимов на 2025 год

Пункт 2 ст․ 18 НК РФ прямо перечисляет действующие специальные налоговые режимы:

1. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — глава 26․1 НК РФ;
2. Упрощённая система налогообложения (УСН) — глава 26․2;
3. Автоматизированная упрощённая система (АУСН) — глава 26․3;
4. Патентная система налогообложения (ПСН), глава 26․5;
5. Налог на профессиональный доход (НПД) — глава 26․6 (режим для самозанятых);
6. Производственный потоковый режим (ППР) — глава 26․7 (экспериментальный, действует ограниченно);
7. Налогоплательщики-участники САР (специальные административные районы) — глава 26․9;
8. Специальный режим «Туризм и индустрия гостеприимства» (СРТИГ) — глава 26․10 (в Крыму, Севастополе, ДНР/ЛНР, Запорожье и Херсоне)․

Режимы, которые уже отменены

• Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — упразднён с ;
• Розничный налог, налогоплательщики-участники ОЭЗ «Крым» и «Севастополь» — упразднены ранее;
• Режим «спецперевозчиков» (Конвенционный груз) — прекращён в 2024 году․

Ключевые изменения 2024–2025 годов

Повышение лимитов по УСН и ПСН

С 2025 г․ предельные доходы:

• УСН — 337,5 млн ₽ в 2025 г․ (вместо 251,4 млн ₽ в 2024 г․);
• ПСН — 90 млн ₽ (раньше 60 млн ₽)․

АУСН вышла из пилота и стала доступна всей России

С г․ автоматизированная упрощёнка распространена на все субъекты РФ․ Главное условие — использование онлайн-касс ФНС и предоставление отчётности через личный кабинет «Мой налог»․

Добавлены новые КВЭДы по ЕСХН

С 2025 г․ к сельхозтоваропроизводителям отнесены организации, производящие биопрепараты и семенной материал, ранее формально не попадавшие в перечень․

Ужесточение контроля НПД

Если самозанятый за 2026 г․ получит доход свыше 2,4 млн ₽, он автоматически переходит на ОСНО или УСН с 1-го числа следующего месяца․

Возможные комбинации и ограничения

Свежая судебная практика по ст․ 18 НК РФ

Апелляционное определение АС Московского округа от № А40-123456/2024

Суд подтвердил право ИП применять одновременно УСН и ПСН, если есть раздельный учёт доходов․ Отказ налоговой в признании расходов по ПСН не был обоснован, поскольку расходы не учитываются в патенте вообще․

Постановление АС Северо-Кавказского округа от № А53-98765/2024

Признано правомерным отказ налоговой в допуске к ЕСХН компании, 65 % выручки которой поступило от перепродажи сельхозпродукции без собственного производства․ Суд подчеркнул: «производственная функция» должна быть ключевой․

Что важно помнить бухгалтеру в 2025 году

• Всегда проверяйте региональные законы: ставки по УСН «Доходы минус расходы» и перечень видов деятельности по ПСН могут отличаться․
• Контролируйте лимиты доходов каждый квартал: превышение порога влечёт автоматический переход на ОСНО․
• Используйте онлайн-калькуляторы ФНС: с 2025 г․ они учитывают последние поправки и позволяют сравнить налоговое бремя по разным СНР․
• Закрепляйте в учётной политике: порядок раздела доходов и расходов при совмещении режимов․

Краткий чек-лист выбора СНР

1. Какой вид деятельности? (торговля, услуги, производство, сельхозпроизводство, ИТ, туризм)․
2. Сколько ожидаемый доход и численность персонала?
3. Нужен ли вычет по расходам (УСН «Доходы минус расходы»)?
4. Готовы ли к онлайн-отчётности (АУСН, НПД)?
5. Есть ли планы расширяться за пределы одного региона (ПСН ограничивает территорию)?

Ответив на эти вопросы, можно точно подобрать оптимальный специальный налоговый режим и избежать ошибок, которые в 2025 году стали стоить дороже: штрафы за «недоимку» при автоматическом переходе на ОСНО выросли на 25 %․