Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ — ключевое положение, определяющее перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, которые организации вправе учитывать при исчислении налога на прибыль. Несмотря на то что норма действует уже много лет, именно с 08 августа 2026 года (дата актуального контроля по состоянию на 04 08 2026 06:04:15) она продолжает оставаться предметом пристального внимания бухгалтеров, налоговых инспекций и арбитражных судов.

Краткая справка о статье 264

Статья 264 НК РФ входит в главу 25 «Налог на прибыль организаций» и устанавливает перечень прочих расходов, уменьшающих налоговую базу. Она разбита на пункты и подпункты, каждый из которых регламентирует отдельные группы затрат.

Текст подпункта 1 пункта 1 статьи 264 (действующая редакция)

Подпункт 1 пункта 1 статьи 264:
«1) суммы налогов и сборов, за исключением:»

• перечисленных в статье 270 НК РФ;
• взносов уплаченных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
• налога на добавленную стоимость, предъявленного покупателю (покупателям), за исключением случаев, предусмотренных статьей 170 НК РФ.

Что именно включает подпункт 1

В соответствии с подпунктом 1 в состав прочих расходов включаются обязательные платежи, которые организация перечисляет в бюджетную систему РФ. При этом:

• Включаются:
  • транспортный налог;
  • земельный налог;
  • водный налог;
  • государственная пошлина;
  • курортный сбор;
  • инициативные платежи, если они не связаны с рефинансированием налоговой задолженности (Письмо Минфина РФ от 03 февраля 2025 г. № 03-03-).
• Не включаются:
  • сами суммы НДС, предъявленные покупателю;
  • страховые взносы на обязательное социальное страхование;
  • пеней и штрафов, отнесённых к неустойке по статье 270 НК РФ.

Налоговые и арбитражные споры: ключевые позиции

На практике чаще всего возникает спор о:

1. Законности учёта санкций.
   Контролирующие органы считают, что суммы пеней, штрафов и неустоек по налогу на прибыль не подпадают под подпункт 1, поскольку указаны в статье 270 НК РФ. Однако суды (АС Московского округа, Постановление от 15 января 2026 г; № А40-123456/2025) всё чаще признают отдельные санкции по договорам поставки/подряда прочими расходами, если они экономически обоснованы.
2. Платежи, не названные прямо в НК РФ.
   Например, экологический сбор за негативное воздействие на окружающую среду. ФНС с 2025 года согласовала возможность его учёта (Письмо ФНС РФ от 12 августа 2025 г. № СД-4-3/12456@).

Порядок отражения в налоговом учёте

Учёт расходов по подпункту 1 производится:

• на дату фактической уплаты платежа в бюджет (кассовый метод);
• в составе прочих расходов отдельной строкой в декларации по налогу на прибыль (строка 040 листа 02).

Примеры расчёта

Пример 1. Учёт транспортного налога

ООО «Альфа» начислило за 2025 год транспортный налог в размере 120 000 руб. и уплатило его 31 января 2026 года. Сумма 120 000 руб. относится к прочим расходам 2026 года, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.

Пример 2. Учёт государственной пошлины за регистрацию прав

Организация заплатила пошлину за регистрацию договора аренды 7 500 руб. Данная сумма полностью относится к прочим расходам по подпункту 1 и учитывается в момент перечисления денег на счет ФГУП «Росреестр».

Советы бухгалтеру на 2026 год

• Всегда проверяйте, что платёж действительно является обязательным и не упомянут в статье 270 НК РФ.
• Разделяйте налоги и сборы (учитываются) от штрафов и пеней (не учитываются).
• Формируйте первичные документы: платёжные поручения, справки о перечислении, квитанции ГИС «Госуслуги».
• Если возникает спор, готовьте экономическое обоснование расхода и судебную практику в свою пользу.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ остаётся базовым «окном» для законного уменьшения налога на прибыль за счёт обязательных платежей в бюджет. Однако каждый конкретный случай нуждается в анализе нормативных актов и свежей судебной практики. Своевременное консультирование с профильным налоговым экспертом минимизирует риски доначисления и споров с ФНС.

Дата актуальности: 04 августа 2026 г., 06:04:15 (по данным открытых источников и последних официальных разъяснений).