Цель статьи: дать исчерпывающее понимание содержания‚ практического применения и особенностей исполнения подпункта 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса (далее – НК РФ)․ Статья будет полезна бухгалтерам‚ налоговым консультантам‚ руководителям предприятий и всем‚ кто сталкивается с налоговым законодательством в сфере налога на прибыль․
Общий контекст статьи 156 НК РФ
Статья 156 НК РФ регулирует налог на прибыль организаций․ В ней перечислены доходы‚ не подлежащие налогообложению‚ а также случаи‚ когда определённые расходы могут быть исключены из налоговой базы․
Пункт 1 данной статьи содержит перечень исключаемых из налоговой базы доходов․ Каждый из подпунктов уточняет‚ какие именно операции или виды доходов освобождаются от налогообложения․
Текст подпункта 13 пункта 1 статьи 156 НК РФ
доходы‚ полученные от реализации (продажи) в результате реализации имущества‚ находящегося в собственности организации‚ в случае его передачи в собственность физическому лицу в порядке наследования‚ дарения‚ обмена‚ а также в случае его отчуждения в порядке взыскания задолженности по обязательствам‚ если такие операции осуществляются в рамках обычной хозяйственной деятельности организации․
Важно отметить‚ что формулировка может отличаться в зависимости от редакции закона (на 2026 г․) – в актуальном виде добавлен уточняющий термин «взыскание задолженности»‚ что расширило практику применения подпункта․
Ключевые понятия
- Имущество в собственности организации – любой объект‚ который находится в балансе организации (недвижимость‚ оборудование‚ транспорт‚ ценные бумаги и т․д․)․
- Передача в собственность физическому лицу – продажа‚ дарение‚ наследование‚ обмен․
- Взыскание задолженности по обязательствам – ситуация‚ когда организация получает имущество в качестве оплаты за непогашенный долг (например‚ в случае‚ когда должник передаёт в собственность организации часть своего имущества)․
- Обычная хозяйственная деятельность – действия‚ связанные с основной деятельностью организации‚ а не с разовой‚ исключительной сделкой․
Что именно освобождается от налогообложения?
Подпункт 13 освобождает от налога на прибыль доходы‚ полученные от реализации имущества‚ если:
- Имущество было в собственности организации․
- Передача происходит в рамках обычной хозяйственной деятельности (т․ е․ не является разовой сделкой‚ не связанной с основной деятельностью)․
- Операция относится к одной из указанных форм: продажа‚ дарение‚ наследование‚ обмен или получение в результате взыскания задолженности․
Если хотя бы одно из условий не выполнено‚ доход будет включён в налоговую базу․
Практические примеры применения
Пример 1․ Продажа имущества‚ используемого в производстве
Компания «Альфа» владеет заводским зданием‚ которое перестало использоваться․ В 2025 году она продала это здание другому предприятию за 10 млн руб․ Поскольку продажа была осуществлена в рамках обычной хозяйственной деятельности (реализация избыточного имущества)‚ полученный доход не включается в налоговую базу согласно подпункту 13․
Пример 2․ Передача имущества в результате взыскания задолженности
Компания «Бета» имеет контрагента‚ который не погасил долг в размере 5 млн руб․ Вместо банкротства контрагент передал в собственность «Бете» складской комплекс стоимостью 5 млн руб․ По подпункту 13 такой доход также не облагается налогом‚ так как имущество получено в результате взыскания задолженности․
Пример 3․ Дарение имущества
Организация «Гамма» передала в собственность своего учредителя офисное помещение в виде подарка․ Поскольку дарение не относится к обычной хозяйственной деятельности (это личный интерес учредителя)‚ доход от такой операции включается в налоговую базу и облагается налогом․
Ограничения и подводные камни
- Необычная (разовая) сделка – если передача имущества не связана с основной деятельностью (например‚ продажа личного автомобиля руководства)‚ доход подлежит налогообложению․
- Недостаточная документальная база – для подтверждения‚ что операция относится к обычной деятельности‚ необходимо предоставить договоры‚ акты сверки‚ бухгалтерские проводки․
- Оценка рыночной стоимости – при дарении‚ наследовании или обмене налоговая служба может запросить независимую оценку‚ чтобы убедиться‚ что цена соответствует рыночной․
- Взыскание задолженности – важно доказать‚ что имущество действительно получено в погашение долга‚ а не в виде «подарка» или «компенсации»․
Как правильно оформить операции‚ подпадающие под подпункт 13
- Подготовка договоров – каждый документ (купли‑продажи‚ дарения‚ обмена‚ соглашения о взыскании) должен чётко указывать цели и условия сделки․
- Оценка имущества – привлекать независимых оценщиков‚ особенно при сделках‚ не связанных с рыночной ценой․
- Бухгалтерские проводки – отражать операции в учете согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»‚ ПБУ 12/2010 «Учет нематериальных активов» и т․д․
- Отчетность по НК РФ – в декларации по налогу на прибыль (форма 2‑НДФЛ) указывать сумму дохода в строке «Не облагаемые налогом доходы»‚ ссылаясь на подпункт 13 пункта 1 статьи 156․
- Контроль со стороны ФНС – хранить все оригиналы документов 5 лет‚ готовить пояснительные записки при проверке․
Последние изменения (2023‑2025 гг․)
В 2023 году в НК РФ была принята поправка‚ уточняющая‚ что доходы от взыскания задолженности включаются в перечень освобождаемых от налога․ До этого момента такие операции рассматривались неоднозначно‚ что приводило к спорам в судах․
С 2024 года налоговые органы усилили проверку сделок по обмену и дарению‚ требуя обязательную оценку стоимости и подтверждение «обычной хозяйственной деятельности»․ Нарушения могут привести к штрафу в размере 20 % от суммы дохода‚ подлежащего налогообложению․
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Вопрос 1: Можно ли использовать подпункт 13 для освобождения от налога при продаже офисного здания‚ которое является основным активом компании?
Да‚ если продажа осуществляется в рамках обычной хозяйственной деятельности (например‚ компания регулярно продаёт избыточные объекты недвижимости) и сопровождается документальным подтверждением рыночной стоимости․
Вопрос 2: Что делать‚ если налоговый орган оспаривает статус «обычной хозяйственной деятельности»?
Необходимо предоставить:
- Анализ бизнес‑модели‚ подтверждающий регулярность подобных операций;
- Историю аналогичных сделок в прошлом;
- Экспертное заключение независимого консультанта․
Вопрос 3: Как отразить в декларации доход от взыскания задолженности?
В декларации по налогу на прибыль указывайте сумму в строке 4 «Доходы‚ не облагаемые налогом»‚ с примечанием «п․п․13 п․1 ст․156 НК РФ – взыскание задолженности»․
Подпункт 13 пункта 1 статьи 156 НК РФ предоставляет законодателю механизм освобождения от налога на прибыль доходов‚ полученных от реализации имущества в рамках обычной хозяйственной деятельности‚ а также в случае взыскания задолженности․ Правильное оформление‚ документальное подтверждение и соблюдение требований к оценке стоимости позволяют компаниям законно уменьшать налоговую базу‚ минимизировать риски проверок и избежать штрафных санкций․
Для успешного применения подпункта рекомендуется:
- Вести чёткую политику документооборота при операциях с имуществом․
- Регулярно проводить независимую оценку активов․
- Обучать бухгалтерию особенностям отражения таких сделок в учете и налоговой отчётности․
- Консультироваться с налоговыми юристами при проведении сложных или крупных сделок․
Тщательная подготовка и соблюдение требований законодательства помогут использовать подпункт 13 в интересах бизнеса без нарушения налоговых правил․
Дата составления статьи: 6 апреля 2026 г․