Актуально на 04 июля 2026 г.
Что регулирует подпункт 4 п. 2 ст. 164 НК РФ
Подпункт 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) перечисляет перечень услуг, при реализации которых применяется пониженная ставка НДС 10 %. В частности, к таким услугам относятся:
- услуги по предоставлению мест для временного размещения (гостиницы, кемпинги, прочие средства размещения);
- услуги общественного питания, оказываемые непосредственно в гостиницах, если они включены в стоимость проживания;
- услуги санаторно-курортных организаций, включая лечебно-оздоровительные услуги.
Какие объекты гостиничного бизнеса могут воспользоваться нулевой ставкой
С 01 января 2022 года вступил в силу абзац 1 подпункта 18 и абзац 3 подпункта 19 пункта 1 статьи 164 НК РФ, который предусматривает освобождение от НДС (0 %) для гостиниц и иных объектов туриндустрии при одновременном соблюдении следующих условий:
- Объект туриндустрии введён в эксплуатацию после (включая ввод после реконструкции).
- Объект включён в единый федеральный реестр объектов туриндустрии.
- Нулевая ставка применяется в течение 20 последовательных налоговых периодов, отсчитываемых с момента ввода объекта в эксплуатацию.
После истечения 20 налоговых периодов гостиница автоматически переходит на основную ставку НДС 20 %, если иное не предусмотрено специальными льготами.
Как отразить операции в декларации по НДС
При применении:
- ставки 10 % по подпункту 4 пункта 2 ст. 164 НК РФ следует использовать код операции 1010405;
- нулевой ставки по подпункту 18/19 пункта 1 ст. 164 НК РФ – код операции 1010401.
Данные коды прописаны в письме ФНС России по Иркутской области и действуют по всей России.
Краткий алгоритм для бухгалтера гостиницы
- Проверьте дату ввода объекта в эксплуатацию (должна быть после ).
- Убедитесь, что объект есть в реестре Минкультуры РФ.
- Рассчитайте оставшееся количество «льготных» кварталов (20 кварталов = 5 лет).
- Используйте код 1010401 для нулевой ставки или 1010405 для ставки 10 %, исходя из условий применения.
- После истечения 20 кварталов перейдите на ставку 20 %, если не появятся новые льготы.
Подпункт 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ позволяет гостиницам и иным средствам размещения применять ставку НДС 10 %. При этом объекты, введённые после и включённые в реестр туриндустрии, могут временно воспользоваться нулевой ставкой НДС на срок до 5 лет. Правильное отражение операций в декларации и своевременный контроль сроков льготы позволят избежать претензий со стороны налоговых органов.