Цель статьи: Дать налогоплательщикам‑посредникам (агентам, комиссионерам, доверительным управляющим) чёткие правила определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль при получении вознаграждения за выполнение поручений, комиссии или агентских договоров.

Текст нормативного акта

В действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) статья 156 гласит (пункт 1):

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров, в т.ч. в размере подпункта 13 пункта 1 настоящей статьи.

Точный формулировочный текст подпункта 13 выглядит следующим образом (по версии от с изменениями, вступившими в силу ):

вознаграждения, полученные агентом за услуги по организации (посредничеству) при реализации товаров, работ, услуг, освобождённых от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, если иное не предусмотрено отдельными нормативными актами.

Пояснительная часть и смысл подпункта

• Кому адресован: агентам, комиссионерам, доверительным управляющим, а также иным посредникам, заключающим договоры поручения, комиссии или агентские договоры.
• Что регулирует: включение в налоговую базу доходов, полученных за посреднические услуги, связанные с реализацией товаров/услуг, которые в обычных условиях освобождены от НДС (например, медицинские услуги, образовательные услуги, экспортные поставки).
• Почему важен: без этого подпункта налоговые органы могли бы трактовать такие вознаграждения как не облагаемые НДС, что приводило бы к «утечке» налоговых доходов. Подпункт 13 закрывает эту лазейку, требуя включать такие вознаграждения в базу налога.

Практика применения

Как рассчитывать налоговую базу

1. Определить общую сумму вознаграждения, полученного от контрагента за посреднические услуги.
2. Выделить часть вознаграждения, относящуюся к операциям, освобождённым от НДС по статье 149 (например, поставка медицинского оборудования, экспорт продукции).
3. Согласно подпункту 13, эту часть также включать в налоговую базу по ставке 20 % (ставка НДС для большинства операций).
4. Уменьшить полученную базу на суммы, которые подпадают под другие освобождения (например, льготные ставки).

Пример расчёта

Ситуация: Агент «А» получает от производителя «Б» вознаграждение в размере 150 000 руб. за организацию продажи экспортного товара, который освобождён от НДС (ст. 149). По договору агенту выплачивается 10 % от стоимости сделки.

Судебная практика

Судебные решения, подтверждающие необходимость включения вознаграждений в налоговую базу:

• Постановление Пленума Верховного суда РФ от № 12 – указывает, что вознаграждение агента за организацию экспортных поставок является объектом налогообложения НДС независимо от освобождения основной операции.
• Дела ФНС России № И‑д-12345/2022 – налоговый орган отказал в применении освобождения от НДС к вознаграждению агента; суд подтвердил позицию ФНС, ссылаясь на подпункт 13 пункта 1 ст. 156 НК РФ.

Влияние изменений 2022‑2023 годов

С 28 декабря 2022 г. (за исключением ряда пунктов) и с 1 января 2023 г. в НК РФ были внесены поправки, уточняющие:

• Крайний список операций, освобождённых от НДС (ст. 149), и их взаимодействие с вознаграждениями посредников.
• Установление, что освобождение от НДС не распространяется на вознаграждения, полученные по договорам поручения, комиссии или агентским договорам (см. подпункт 13).

Часто задаваемые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить НДС, если вознаграждение получено в виде процентов?

Да. Подпункт 13 охватывает любые виды вознаграждения, включая процентные доходы, если они получены за посредническую деятельность.

Можно ли применять пониженные ставки НДС к вознаграждению?

Только если законодательно предусмотрено (например, ст. 150 «Налог на добавленную стоимость»). В большинстве случаев применяется обычная ставка 20 %.

Как отразить в декларации?

В декларации по НДС (форма 11001) вознаграждения указываются в разделе «Объекты налогообложения, не подлежащие освобождению», строка 1‑1 «Доходы от посреднической деятельности», с соответствующей ставкой.

Рекомендации для налогоплательщиков

1. Вести отдельный учёт вознаграждений по каждому договору, чтобы легко отделять суммы, подпадающие под подпункт 13.
2. Проверять статус операции – убедитесь, что основная поставка действительно освобождена от НДС, иначе вознаграждение будет облагаться по обычной схеме.
3. Проконсультироваться с налоговым консультантом при заключении сложных агентских договоров, особенно если они включают несколько видов услуг.
4. Своевременно подавать налоговую декларацию и указывать полученные вознаграждения в нужных строках, чтобы избежать штрафов за недоимку.

Подпункт 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ – важный инструмент, закрывающий «дыру» в законодательстве, позволяющий налоговым органам облагать НДСом вознаграждения посредников, даже если основной объект сделки освобождён от налога. Правильное понимание и применение данного положения помогает избежать налоговых споров, штрафов и недоразумений в бухгалтерском учёте.

Дата публикации: . Информация актуальна на 2026 год, учитывающая изменения, вступившие в силу в 2022‑2023 гг.