Дата публикации:
Что считается «безвозмездным получением» имущества?
Безвозмездное получение имущества (работ, услуг) – это передача активов от одного лица к другому без встречного денежного или иного имущественного эквивалента. В юридическом обороте такие операции чаще всего оформляются:
- договором безвозмездного пользования (ссудой) — ГК РФ, гл. 37;
- договором дарения, ГК РФ, гл. 32;
- договором пожертвования — ГК РФ, § 3 гл. 32.
Важно: для целей НК РФ безвозмездное получение приравнивается к безвозмездному получению выгоды (экономической выгоды), что влечёт обязанность включить рыночную стоимость имущества в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250, п. 22 ст. 251 НК РФ).
Гражданско-правовой аспект: правила безвозмездной передачи
Договор безвозмездного пользования (ссуда)
По ст. 689–700 ГК РФ ссудодатель передаёт ссудополучателю вещь во временное безвозмездное пользование с обязательством вернуть её в том же состоянии (с учётом нормального износа).
Ключевые моменты:
- Ссуда возмездной не является, следовательно, арендная плата не взимается.
- Возможна передача офисов, складов, техники, автомобилей и прочих объектов.
- Риск случайной гибели несёт ссудодатель, если иное не оговорено договором.
Дарение vs безвозмездная ссуда
| Признак | Дарение (ст. 572 ГК РФ) | Безвозмездная ссуда (ст. 689 ГК РФ) |
|---|---|---|
| Передача права собственности | Да, безусловно | Нет, остаётся у ссудодателя |
| Обязанность вернуть | Нет | Да, по окончании срока |
| Налогообложение у дарителя/ссудодателя | При дарении недвижимости юр. лицом — налог на прибыль с рыночной стоимости (п. 2 ст. 248 НК РФ) | Нет дохода у ссудодателя, но есть нюансы при досрочном расторжении |
Налоговые последствия для получателя
Налог на прибыль
П. 8 ст. 250 НК РФ: безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) признаётся внереализационным доходом.
Оценка: по рыночной цене на дату принятия к бухгалтерскому учёту (п. 22 ст. 251 НК РФ).
- Если передано по договору ссуды — дата поступления объекта.
- Если по договору дарения — дата подписания акта приёма-передачи.
Исключение: п. 22 ст. 251 НК РФ предусматривает необлагаемый доход, если имущество получено:
- от учредителя (доли ≥ 50 %) в пределах его первоначального взноса;
- в рамках целевого финансирования по госпрограммам;
- в иных случаях, прямо указанных в НК РФ.
НДС
Передача имущества безвозмездно для целей НДС считается реализацией (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно:
- У передающей стороны возникает НДС (20 % или 0 %/освобождение при определённых условиях).
- Получатель имеет право на вычет НДС, если полученный объект используется в облагаемых операциях и есть счёт-фактура.
Примеры расчёта налога на прибыль
Пример 1; ООО «Альфа» безвозмездно получило склад площадью 1 000 м² от ООО «Бета». Рыночная арендная ставка по аналогичным объектам — 500 руб./м²/мес. Срок договора ссуды — 12 месяцев.
Доход ООО «Альфа» в момент получения: 500 × 1 000 × 12 = 6 000 000 руб. (отражается внереализационным доходом).
Пример 2. То же условие, но ООО «Бета» владеет 100 % доли в ООО «Альфа». В таком случае применяется п. 22 ст. 251 НК РФ — доход не признаётся.
Бухгалтерский учёт
Дт 08 (01) Кт 98-2 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества (в случае ссуды — без начисления амортизации, так как объект остаётся на балансе ссудодателя).
Дт 20, 26, 44 Кт 98-2 — ежемесячное списание суммы дохода пропорционально начисленной амортизации (если имущество введено в эксплуатацию и передано в собственность).
Частые ошибки и риски
- Не отразить НДС при безвозмездной передаче между «связанными» лицами. ФНС трактует такие операции как реализацию по «рыночной цене» (ст. 105.3 НК РФ).
- Использовать договор ссуды без срока. В случае спора суд может переквалифицировать его в безвозмездную аренду или дарение.
Практические советы при безвозмездном получении офисов и складов
- Проверьте долю учредителя. Если ≥ 50 %, оформите договор ссуды и укажите в акте приёма-передачи, что получение освобождено от налога на прибыль по п. 22 ст. 251 НК РФ.
- Закрепите рыночную стоимость в независимом отчёте оценщика — защита от претензий ФНС.
- Установите чёткий срок безвозмездного пользования: 11 месяцев с автоматическим продлением или фиксированным окончанием.
- Отразите в учётной политике порядок учёта безвозмездно полученных активов в целях НДС и налога на прибыль.
- Оформите страховку на время ссуды: риски повреждения лежат на ссудодателе, но практика показывает, что страховой полис ускоряет разрешение споров.
Договор безвозмездного пользования подписан и зарегистрирован (если недвижимость).
Акт приёма-передачи содержит точную дату и описание объекта.
Рыночная стоимость определена и зафиксирована отчётом оценщика.
Проверена доля учредителя для применения п. 22 ст. 251 НК РФ.
НДС начислен и заявлен к вычету (если применимо).
В учётной политике прописаны проводки и сроки признания доходов.
Срок договора и условия возврата отражены в календаре контроля договоров.
Краткий вывод
Получить офис, склад или технику «за спасибо» реально, но только при строгом соблюдении условий ГК РФ и НК РФ. Для компании-получателя главное — корректно оценить рыночную стоимость и вовремя отразить доход, либо воспользоваться освобождением по п. 22 ст. 251 НК РФ. При грамотном оформлении договора безвозмездного пользования можно избежать лишних налогов и претензий со стороны контролирующих органов.
Автор статьи: юридический и налоговый эксперт редакции.
Обновлено: 06:04 MSK