04 июля 2026 г. — Ни для кого не секрет, что корректное определение налоговой нагрузки заранее позволяет компании эффективно планировать денежные потоки. В Казахстане ключевым показателем для расчёта авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу (КПН) является предполагаемая сумма КПН, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 302 Налогового кодекса. Ниже, подробный разбор темы.
Что такое «предполагаемая сумма КПН»?
Под этим термином понимается расчётный годовой КПН, который налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из ожидаемых доходов и расходов за текущий налоговый период. Она:
- является базой для расчёта ежеквартальных авансовых платежей;
- отражается в строке 101.02.005 Формы 101.02 (расчёт авансовых платежей по КПН);
- в дальнейшем сверяется с фактическим годовым КПН по итогам подачи формы 100.00.
Пункт 1 статьи 302 Налогового кодекса: нормативная основа
Статья 302 НК РК регулирует порядок исчисления КПН по общему режиму. Пункт 1 содержит формулу:
КПН = (Совокупный годовой доход − Доходы, освобождённые от налогообложения − Дeductible расходы ± Регулирующие суммы) × 20 %
Именно эта 20 % ставка применяется к предполагаемому налогооблагаемому доходу при заполнении формы 101.02.
Пошаговый алгоритм расчёта
Шаг 1. Определите совокупный годовой доход
- Включает выручку от реализации товаров/работ/услуг, проценты, дивиденды, внереализационные доходы и прочее.
Шаг 2. Исключьте освобождённые доходы
- Например, гранты, целевое финансирование, некоторые виды доходов субъектов АЗСИИНГ (если применимо).
Шаг 3. Определите вычитаемые расходы
- Включаются затраты на приобретение сырья, заработную плату, амортизацию, проценты по займам и др., при условии их экономической обоснованности и документального подтверждения.
Шаг 4. Примените корректировки
- Учитывайте ограничения по процентам, амортизации, безвозмездно полученному имуществу и т.д.
Шаг 5. Умножьте налогооблагаемую базу на 20 %
- Полученная величина и будет предполагаемой суммой КПН для строки 101.02.005.
Пример в цифрах
Пусть ООО «Пример» ожидает в 2026 году:
- Выручка от реализации — 500 000 000 тенге;
- Освобождённые доходы, 0 тенге;
- Вычитаемые расходы — 400 000 000 тенге.
Налогооблагаемая база = 500 000 000 − 400 000 000 = 100 000 000 тенге.
Предполагаемая сумма КПН = 100 000 000 × 20 % = 20 000 000 тенге.
Как использовать полученную сумму в форме 101.02
- В строке 101.02.005 указывается рассчитанная 20 000 000 тенге.
- Авансовый платёж за I квартал = ¾ от годовой суммы КПН ÷ 3 = ¾ × 20 000 000 ÷ 3 = 5 000 000 тенге.
- Срок подачи формы 101.02 за 2026 год — не позднее 20 апреля 2026 года.
Особые случаи
Нулевой КПН в предыдущем году
Если по итогам 2025 года фактический КПН равен нулю, налогоплательщик вправе подать форму 101.02 с авансовыми платежами по нулям. В дальнейшем при росте доходов можно подать дополнительную декларацию 101.02 для корректировки.
Организации социальной сферы
Если организация относится к субъектам социальной сферы (90 % доходов от социальной деятельности и доходы направляются на уставные цели), она может применить 100 %-ную льготу по КПН. В этом случае предполагаемая сумма КПН равна нулю, и авансовые платежи не исчисляются.
Сверка с формой 100.00
По итогам года в форме 100.00:
- строка 100.00;058 содержит фактически исчисленный КПН;
- если фактический КПН превышает сумму уплаченных авансов, разницу нужно доплатить до 10 марта следующего года;
- если авансы оказались выше фактического КПН, излишек зачитывается в счёт будущих платежей или возвращается на заявление.
1. Используйте актуальные данные бухгалтерского и налогового учёта.
2. Проводите ежемесячный мониторинг доходов и расходов, чтобы корректировать предполагаемую сумму КПН и при необходимости подавать уточнённую форму 101.02.
3. Своевременно консультируйтесь с квалифицированными налоговыми специалистами при наличии сложных операций (дивиденды, нерезиденты, льготы).
Соблюдение вышеуказанных рекомендаций позволит избежать пеней и штрафов, а также обеспечит стабильность денежного потока вашего бизнеса.