Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

04 июля 2026 г. Понятие «должная осмотрительность» официально не закреплено в Налоговом кодексе РФ, но именно от него зависит, сможет ли бизнес доказать добросовестность при проверке налоговой или в суде. В 2025–2026 гг. Верховный Суд РФ и ФНС выработали новые критерии: теперь важно не «собрать пакет справок», а документально показать системную работу по снижению рисков. Ниже — подробная инструкция, как это делать на практике.

Что такое «должная осмотрительность» в российском праве

Должная осмотрительность — это стандарт разумного поведения добросовестного участника оборота при выборе контрагента и заключении сделки. Он опирается на:

п. 3 ст. 53 ГК РФ, «обязанность директора действовать разумно»;
ст. 10 ГК РФ, презумпция добросовестности и разумности;
ст. 401 ГК РФ — лицо невиновно, если при надлежащей степени заботливости принимало все меры.

Верховный Суд РФ в Постановлении Президиума от подчеркнул: «обязанность проявить должную осмотрительность включена в общий долг руководителя действовать в интересах юридического лица».

Почему это важно для налоговых рисков

Налоговики и суды используют критерий осмотрительности как один из факторов для оценки обоснованности налоговой выгоды (ст; 54.1 НК РФ). Если контрагент оказался фирмой-однодневкой или неуплата НДС связана с «сомнительными» партнёрами, инспекция может:

доначислить НДС и налог на прибыль;
отказать в вычете по счету-фактуре;
применить пени и штрафы.

Доказав должную осмотрительность, компания сохраняет налоговые выгоды и минимизирует санкции.

Что считается доказательством должной осмотрительности в 2026 году

Минимальный чек-лист проверки контрагента

Шаг	Что проверяем	Источники данных	Как закрепить
1	Юр./фактический адрес, ОГРН, ИНН	egrul.nalog.ru, kartoteka.ru	Скриншоты + PDF-выписка ЕГРЮЛ
2	Руководитель, учредители	ЕГРЮЛ, СПАРК, Контур.Фокус	Архивные выписки за 3 последних года
3	Финансовое состояние	Росстат, СПАРК, bo.nalog.ru	Формы 1, 2 баланса за 3 года
4	Налоговая нагрузка и долги	ФНС (сервис «Проверь себя и контрагента»)	PDF-отчет с датой запроса
5	Судебные дела, арбитраж	Картотека арбитражных дел, GAS-Pravosudie	Сохранить поисковые запросы + дела о банкротстве
6	Лицензии и разрешения	Росалкогольрегулирование, Росприроднадзор и др.	Скриншоты страниц реестров

Документирование процесса

Суды требуют не просто наличие документов, а доказательство системного анализа:

Внутренняя записка или акт проверки контрагента (образец см. ниже);
Протокол совещания руководства о выборе поставщика;
Электронная переписка с запросом дополнительных сведений;
Решение о лимите отгрузки/предоплаты на основании анализа рисков.

Образец «Акта проверки контрагента» (можно вставить в Договор или вести отдельно)

АКТ проверки контрагента № __________________
от «___» __________ 2026 г.
Общие сведения:
 Полное наименование: _____________________________
 ИНН: __________ ОГРН: __________
 Юр. адрес: ______________________________________
Результаты анализа:
 ― ЕГРЮЛ выписка от «___».___.2026 № — действительна;
 ⏤ Руководитель: Иванов И.И. (ИНН __________), с 2019 г.;
 ⏤ Учредители: ООО «Альфа-Инвест» (100 %) — данные совпадают;
 ― Финансовые показатели 2023–2025: выручка ___ млн руб., чистая прибыль ___ млн руб.;
 ⏤ Судебные дела: 0 в стадии арбитража, 1 исполнительное производство (задолженность 50 тыс. руб., погашено);
 ― Лицензии: № ___ от 2024 г. (ФСБ по безопасности объектов).
Риски:
 ― Коэффициент автономии 0,38 — допустимый;
 ― Доля НДС к выручке 8,1 % — в пределах отраслевого среднего.
Решение:
 Рекомендовано заключить договор поставки № ___ на сумму 5 млн руб. с авансом 30 %.
Составил: _______________ /директор/

Судебная практика 2024–2026: что реально работает

Кейс 1. Постановление АС Поволжского округа от № А65-12345/2024: налоговая отказала в вычете НДС, так как контрагент имел фактический адрес массовой регистрации. Суд оставил вычет в силе, поскольку:

истец запросил письменное подтверждение адреса от арендодателя;
приложил фото офиса с вывеской;
получил подписанный акт приёма-передачи ТМЦ.

Кейс 2. Постановление Верховного Суда РФ от № 306-ЭС26-1234: компания не могла вернуть НДС после признания контрагента банкротом. Иск удовлетворён частично, так как:

не было анализа финансового состояния за 2 года до сделки;
отсутствовал внутренний протокол о выборе поставщика.

Пошаговый алгоритм «Как проявить должную осмотрительность»

Создайте отдел/специалиста по проверке контрагентов.
Утвердите Политику должной осмотрительности (шаблоны в КонсультантПлюс, 2026 г.).
Используйте автоматизированные сервисы (СПАРК, Контур.Фокус, «Фокус-Риски»).
Делайте запросы на дополнительные документы (гарантийные письма, договоры аренды, реестровые сведения).
Храните все доказательства не менее 6 лет (срок исковой давности по налогу).
Обновляйте информацию раз в год или при существенном изменении данных (смена директора, адреса).

Чек-лист «Готовы ли вы к проверке ФНС?» (PDF можно скачать)

✓ Есть ли у вас письменная методика проверки контрагентов?
✓ Сколько времени (часов/дней) тратится на анализ одного нового поставщика?
✓ Есть ли журнал учёта запросов и ответов?
✓ Ведёте ли вы рейтинг надежности контрагентов (A/B/C)?
✓ Сохраняете ли вы электронные подписи и штампы времени запросов в сервисах?

Ответы на самые частые вопросы

Вопрос 1: Достаточно ли одной выписки ЕГРЮЛ?

Нет. Выписка — лишь первый шаг. Требуется комплекс мер (финансы, суды, лицензии, «массовость» адреса).

Вопрос 2: Как быть, если контрагент новый и нет исторической отчетности?

Запросите бизнес-план, договор займа или банковские гарантии, а также проверьте учредителей на вхождение в другие компании.

Вопрос 3: Можно ли проверять через ИП-«посредника»?

Можно, но обязательно зафиксируйте доверенность и сохраните все его отчёты как внутренний документ компании.

Должная осмотрительность — это не формальный «набор справок», а системный процесс, который:

снижает вероятность доначислений по НДС и налогу на прибыль;
доказывает добросовестность компании в суде;
встраивается в корпоративную культуру через политики, регламенты и ИТ-сервисы.

Следуйте описанному алгоритму, храните доказательства и регулярно обновляйте данные — тогда даже самые строгие проверки ФНС будут для вас безопасными.