Актуально на 04 июля 2026 года

Ключевая идея

Пункт 1 статьи 251 НК РФ содержит закрытый перечень доходов, которые при расчёте налога на прибыль не увеличивают налоговую базу. Если доход чётко попадает в один из подпунктов и выполнены все установленные законом условия, он освобождается от налогообложения. В противном случае доход подлежит обложению на общих основаниях.

Кому актуально

• Все российские организации, применяющие общую систему налогообложения;
• Филиалы иностранных компаний, работающие в РФ через постоянное представительство;
• Бухгалтеры, налоговые консультанты, аудиторы, финансовые директора.

Структура пункта 1 статьи 251 НК РФ

Ниже приведён полный перечень подпунктов, действующих с учётом последних изменений (включая Федеральные законы № 305-ФЗ от , № 57-ФЗ от и иные актуальные поправки):

1. Имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в качестве предоплаты (задатка) по договорам поставки, выполнения работ, оказания услуг, подряда и др.
2. Имущество/права, полученные в качестве залога или обеспечения исполнения обязательств.
3. Имущество, имущественные права, полученные:
   • 3.1 в порядке передачи имущества при учреждении юрлица;
   • 3.2 в порядке внесения вклада в уставный капитал;
   • 3.3 в порядке распределения долей при выходе участника;
   • 3.4 безвозмездно от материнской/дочерней компании (при соблюдении условий пп. 11);
   • 3.5 при уменьшении НКО;
   • 3.6 при увеличении НКО;
   • 3.7 в качестве вклада в имущество хозяйственного общества (с );
4. Имущество/права, полученные в рамках договора доверительного управления.
5. Денежные средства, полученные в рамках займа или кредита.
6. Средства, имущество, полученные по договору поручительства, банковской гарантии.
7. Имущество, имущественные права, полученные по договору комиссии, агентскому или поручению.
8. Имущество, полученное по договору безвозмездного пользования (ссуды).
9. Имущество, полученное по договору кредита (товарного кредита).
10. Имущество, права, полученные по договору инвестиционного товарищества.
11. Имущество, имущественные права, полученные безвозмездно от материнской или дочерней компании, при условии:
    • материнская компания владеет >50 % доли дочерней не менее 1 года;
    • дочерняя владеет >50 % доли получателя не менее 1 года;
    • имущество не перепродаётся в течение 1 года;
    • одна из сторон не находится в процедуре ликвидации/банкротства.

    (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

12. Работы, услуги, полученные от органов государственной власти или местного самоуправления в пределах их полномочий.
13. Нематериальные активы, полученные безвозмездно от органов госвласти и местного самоуправления.
14. Имущество, права, полученные по договору доверительного управления или аналогичным договорам.
15. Имущество, права, полученные в рамках уставной деятельности от некоммерческой организации.
16. Имущество (включая деньги), полученное от физлиц-учредителей, если их доля ≥50 %.
17. 17–41. Законодатель регулярно расширяет список. К наиболее важным относятся:
    • 21.5 — прощение долга иностранной организацией российскому заёмщику, если государство иностранной организации не включено в перечень Минфина РФ (письмо ФНС России от № СД-4-3/9668@);
    • 3.7 — внесение имущества в виде вклада в имущество хозяйственного общества;
    • 41 — доход от вступления в реестр акционеров по результатам дополнительной эмиссии.

Частые вопросы и практика Минфина и ФНС

Как доказать право на освобождение?

Все освобождения применяются только при наличии первичных документов (договоров, актов, выписки ЕГРЮЛ, решений участников и т.д.). Отсутствие документов = налог к уплате.

Иностранная компания-учредитель передаёт имущество. Применимо ли освобождение?

Да, но только если страна регистрации иностранной организации не включена в перечень офшорных юрисдикций, утверждённый Минфином РФ (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Иначе доход облагается по ставке 20 %.

Как быть с прощением долга?

Прощённая задолженность по кредиту или займу не является доходом только при одновременном соблюдении условий пп. 21.5 ст. 251 НК РФ и внесении заёмщика в список аффилированных лиц (письмо Минфина РФ от № 03-03-).

Алгоритм бухгалтера: проверьте в 4 шага

1. Определите вид поступления (имущество, деньги, права, услуги).
2. Проверьте соответствие подпункту п. 1 ст. 251 НК РФ.
3. Сравните с условиями освобождения (доли участников, срок владения, цель).
4. Соберите доказательства (договор, решение, ЕГРЮЛ, платёжные поручения).

Штрафы и риски при ошибке

• Недоимка по налогу на прибыль + пени;
• Штраф 20 % неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ), при умышленном уклонении — 40 %;
• Возможность списания сумм с расчётного счёта без суда при несвоевременной уплате.

Пункт 1 статьи 251 НК РФ — это «белый список» доходов, которые не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Однако каждое освобождение строго регламентировано. Применяйте перечень только после детального анализа условий и сопоставления с судебной практикой, разъяснениями Минфина и ФНС.