Особенности определения налоговой базы при последующей реализации права требования новым кредитором
Актуальность: 04 июля 2026 г․ 14:51:21 (UTC+3)
Действующая редакция: федеральный закон от № 119-ФЗ
Краткий обзор статьи 155 НК РФ
Статья 155 НК РФ регулирует порядок определения налоговой базы при передаче (уступке) имущественных прав‚ в т․ч․ денежных требований․
Она состоит из нескольких пунктов‚ каждый из которых описывает различные ситуации уступки прав требования․
Текст пункта 2 статьи 155 НК РФ
Пункт 2․ Налоговая база при последующей реализации права требования новым кредитором‚ получившим денежное требование‚ вытекающее из договора реализации товаров (работ‚ услуг)‚ определяется как сумма превышения дохода‚ полученного при последующей уступке права требования‚ над суммой расходов по приобретению указанного права требования․
Комментарий к пункту 2
- Субъекты:
- новый кредитор (далее — «фактор» или «цессионарий»);
- первоначальный кредитор (далее — «цедент»‚ если он уже уступил право требования ранее)․
- Основная идея:
Налог начисляется только с экономического эффекта (прибыли)‚ полученного новым кредитором при перепродаже права требования третьему лицу․
- Формула расчёта налоговой базы (НБ):
НБ = Доход от уступки – Расходы на приобретение права требования
- Момент определения налоговой базы:
Налоговая база определяется в момент фактического поступления денежных средств от нового должника или третьего лица․
- Документальное подтверждение:
- договор уступки права требования (договор цессии);
- платёжные поручения/выписки;
- учётная политика организации․
Пошаговый алгоритм применения пункта 2
- Шаг 1․ Подтвердите‚ что право требования возникло из договора реализации товаров (работ‚ услуг)․
- Шаг 2․ Определите сумму расходов на приобретение права требования (включая НДС‚ если он предъявлен)․
- Шаг 3․ Определите доход от последующей уступки права требования․
- Шаг 4․ Рассчитайте превышение (прибыль) и начислите НДС в установленном порядке․
- Шаг 5․ Учтите сумму в налоговой декларации за соответствующий налоговый период․
Примеры
Пример 1․ Положительная разница
- Компания «А» купила право требования долга у «Б» за 500 000 ₽․
- Через месяц «А» продала это право требования компании «В» за 600 000 ₽․
- Налоговая база: 600 000 – 500 000 = 100 000 ₽․
- Сумма НДС (20 %): 100 000 × 20 % = 20 000 ₽․
Пример 2․ Отрицательная разница
- Компания «А» купила право требования за 500 000 ₽․
- Компания «А» продала право требования за 450 000 ₽․
- Налоговая база: 450 000 – 500 000 = 0 ₽ (прибыль отрицательна‚ НДС не начисляется)․
Связь с другими нормами
- Гражданский кодекс РФ: ст․ 382–390 (уступка требования)․
- НК РФ: ст․ 146 (объект налогообложения НДС)‚ ст․ 154 (налоговая база при реализации имущества)․
- ЖК РФ: ст․ 153–155 (в случае уступки прав требования по жилищным платежам)․
Практические советы
- Оформляйте договор цессии в письменной форме и регистрируйте его в ЕГРЮЛ/ЕГРИП при необходимости․
- В бухгалтерском учёте отражайте право требования на забалансовом счёте 007 «Права требования по полученной выручке»․
- При расчёте НДС используйте счёт-фактуру‚ оформленный по правилам ст․ 169 НК РФ․
Пункт 2 статьи 155 НК РФ позволяет налогоплательщику избежать двойного налогообложения и облагает налогом только реальный экономический эффект от операций по уступке прав требования․
Главное, точно определить сумму доходов и расходов‚ подтвердить их документально и правильно рассчитать налоговую базу․
* Вся информация приведена в соответствии с последней действующей редакцией законодательства на г․
Перед применением консультируйтесь с квалифицированным налоговым специалистом․