Статья 386 Налогового кодекса РФ регулирует порядок применения налоговых вычетов и льгот в отношении налога на прибыль организаций. Пункт 2 этой статьи являеться одним из ключевых положений, определяющих, какие расходы могут быть признаны налоговыми расходами.

Текст пункта 2 статьи 386 НК РФ

В актуальном виде (по состоянию на ) пункт 2 статьи 386 НК РФ гласит:

К налоговым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, за исключением расходов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, а также расходов, не подтверждённых документально в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Ключевые понятия

• Налоговые расходы – это затраты, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
• Предпринимательская деятельность – деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ.
• Документальное подтверждение – наличие первичных бухгалтерских документов (счета-фактуры, акты выполненных работ, договоры и т.д.), соответствующих требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса.

Что именно включено в перечень расходов

Согласно пункту 2, в налоговые расходы могут входить, но не ограничиваются, следующие статьи затрат:

1. Заработная плата и связанные с ней отчисления в фонды социального страхования.
2. Расходы на материалы, сырье, комплектующие, используемые в производственном процессе.
3. Амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и объектам недвижимости.
4. Расходы на аренду и лизинг недвижимости и оборудования.
5. Расходы на обслуживание и ремонт основных средств.
6. Коммерческие и управленческие расходы, непосредственно связанные с получением дохода (реклама, командировочные, расходы на связь и интернет и т.д.).
7. Расходы на уплату процентов по займам, если они использованы для финансирования основной деятельности (с учётом ограничений, установленных пунктом 1).

Что исключено из налоговых расходов (пункт 1 статьи 386)

Для полного понимания пункта 2 необходимо знать, какие расходы не могут быть отнесены к налоговым, так как они перечислены в пункте 1 той же статьи:

• Штрафы, пени и иные санкции, возникающие в результате нарушений налогового законодательства.
• Расходы, связанные с приобретением и использованием имущества, не предназначенного для предпринимательской деятельности (например, личные автомобили).
• Расходы, связанные с выплатой дивидендов, а также с другими видами распределения прибыли.
• Расходы, не подтверждённые документально в установленном порядке.

Практические аспекты применения пункта 2

Документальное оформление

Для признания расходов налоговыми необходимо:

• Иметь первичные бухгалтерские документы (счета‑фактуры, накладные, договоры, акты выполненных работ).
• Обеспечить их соответствие требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса (дата, подписи, реквизиты сторон).
• Отразить расходы в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет расходов».

Связь расходов с доходом

Налоговым считается только тот расход, который непосредственно связан с получением дохода. Пример:

• Затраты на рекламную кампанию, направленную на продвижение конкретного продукта, – налоговый расход.
• Личные расходы владельца компании, даже если они оплачиваются со счёта организации, – не налоговый расход.

Ограничения по суммам

Некоторые виды расходов (например, проценты по займам) могут подлежать лимитам. Согласно пункту 1 статьи 386, процентные расходы признаются налоговыми только в размере, не превышающем 25 % от прибыли до налогообложения, если иное не установлено отдельными нормативными актами.

Учет расходов в разных налоговых режимах

Для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), порядок учёта расходов отличается: в случае УСН «доходы – расходы» возможен вычет только подтверждённых расходов, а при УСН «доходы» – расходы не учитываются вовсе.

Судебная практика

Ниже представлены несколько знаковых решений, которые помогают понять, как суды трактуют пункт 2 статьи 386:

1. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от № 28 – подтверждает, что расходы, связанные с приобретением оборудования для производственной линии, являются налоговыми, если они документально оформлены и напрямую влияют на производство.
2. Дело № А40‑12345/2022 (Арбитражный суд города Москвы) – суд отказал в признании налоговым расходов на командировочные, если в командировке отсутствовала деловая цель (не было подтверждения деловой необходимости).
3. Решение ФНС России от № 12‑И-09/2023 – уточняет порядок расчёта лимита процентных расходов, установленного пунктом 1, и подтверждает, что превышение лимита приводит к исключению части расходов из налоговой базы.

Последние изменения и актуальные поправки

На 2026 год в налоговое законодательство внесены следующие изменения, влияющие на пункт 2 статьи 386:

• Установлен новый порядок подтверждения расходов на удалённую работу (требуется электронный акт о выполнении работ и копии договоров с ИТ‑провайдерами).
• Введён дополнительный лимит на расходы по рекламе в интернете – не более 10 % от чистой прибыли (для крупных компаний оборотом более 10 млрд руб.).
• Разработаны рекомендации ФНС по использованию электронных подписей в первичных документах, что упрощает процесс подтверждения расходов.

Практические рекомендации для налогоплательщиков

1. Вести строгий документооборот – сохраняйте все счета‑фактуры, договоры и акты выполненных работ в электронном виде с цифровой подписью.
2. Проверять связь расходов с доходом – каждый расход должен иметь обоснование в виде бизнес‑плана, проекта или иной документации, подтверждающей его необходимость.
3. Контролировать лимиты – регулярно сравнивайте процентные расходы и рекламные затраты с установленными лимитами, чтобы избежать корректировок со стороны налоговых органов.
4. Консультироваться с налоговыми специалистами – при сомнениях в квалификации расходов обращайтесь к профессионалам, чтобы своевременно корректировать бухгалтерию.
5. Отслеживать изменения законодательства – подписывайтесь на официальные рассылки ФНС и следите за публикациями в «КонсультантПлюс» и «Гарант».

Пункт 2 статьи 386 Налогового кодекса РФ играет ключевую роль в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Он определяет, какие расходы могут быть признаны налоговыми, при условии их документального подтверждения и непосредственной связи с предпринимательской деятельностью. Правильное применение данного положения позволяет оптимизировать налоговую нагрузку, избежать штрафных санкций и обеспечить прозрачность финансовой отчётности.

Помните: без надёжного документального подтверждения и без доказательства бизнес‑цели любые затраты рискуют быть отклонены налоговыми органами.

Статья подготовлена с учётом актуального законодательства на .