Земельный налог – это один из важнейших местных налогов, формирующих доходы бюджетов муниципальных образований. Однако не все земельные участки подлежат обложению. Перечень исключений содержится в пункте 2 статьи 389 НК РФ. Ниже мы детально разберёмся, какие именно участки признаются необъектами налогообложения и какова судебная практика по этому вопросу.

Нормативная база

Пункт 2 статьи 389 НК РФ (в редакции Федерального закона от № 389-ФЗ) устанавливает замкнутый перечень земельных участков, которые не признаются объектами налогообложения. Это означает, что все иные участки, не попадающие в данный перечень, облагаются земельным налогом на общих основаниях.

Текст пункта 2 статьи 389 НК РФ

Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

1. изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2. ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ;
3. занятые объектами культурного наследия федерального значения;
4. отнесённые к землям лесного фонда;
5. отнесённые к землям водного фонда и находящиеся в государственной или муниципальной собственности;
6. включённые в особо охраняемые природные территории и объекты;
7. занятые объектами коммунальной инфраструктуры ЖКХ и предоставленные для обеспечения нужд обороны или безопасности РФ.

Разбор каждого подпункта

Подпункт 1 – «изъятые из оборота»

К таким участкам относятся земли, на которых размещены:

• ядро зон отчуждения объектов ядерного топлива;
• земли под федеральными автомобильными дорогами, включёнными в перечень Минтранса России;
• участки, переданные в безвозмездное пользование ФСИН или Минобороны.

Важно: правообладатель должен иметь документальное подтверждение статуса участка (постановление Правительства РФ, выписка ЕГРН).

Подпункт 2 – «ограниченные в обороте»

Это, например:

• земли государственной тайны;
• районы закрытых административно-территориальных образований (ЗАТО);
• участки, изъятые в связи с чрезвычайной ситуацией или военным положением.

Подпункт 3 – объекты культурного наследия

К участкам, освобождённым от налога, относятся:

• территории памятников археологии, истории, культуры;
• земли под музеями-заповедниками федерального значения.

Суды подчёркивают: освобождение действует только при наличии в ЕГРН записи о режиме объекта культурного наследия (Определение ВС РФ от № 305-ЭС22-16825).

Подпункт 4 – земли лесного фонда

Освобождение от налога не распространяется на участки, выделенные под строительство объектов недвижимости в границах лесного фонда (письмо Минфина России от № 03-05-05-02/20086).

Подпункт 5 – земли водного фонда, находящиеся в гос/муниципальной собственности

Ключевые условия:

• должна быть записано в ЕГРН категория «земли водного фонда»;
• участок – в собственности РФ или муниципалитета.

Подпункт 6 – особо охраняемые природные территории

К ним относятся:

• государственные природные заказники;
• болотно-водно-болотные угодья международного значения;
• территории национальных парков.

Подпункт 7 – объекты ЖКХ и обороны

Самый спорный пункт. Суды трёх инстанций неоднократно признавали незаконными доначисления налога, если участок фактически используется:

• для размещения объектов обороны и безопасности (военные городки, склады МО РФ);
• коммунальной инфраструктуры ЖКХ (например, тепловые сети, насосные станции).

Пример: В Определении Конституционного Суда РФ от № 3055-О указано, что основанием для освобождения служит именно фактическое использование, а не формальная категория земель.

Как применять освобождение на практике

1. Проверьте ЕГРН. Убедитесь, что в выписке указан один из перечисленных статусов участка.
2. Соберите документы. Заключения Росприроднадзора, приказы Минобороны, акты ввода объекта ЖКХ.
3. Подайте заявление в ИФНС. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от № ЕД-7-21/395@.
4. Если отказ: смело обращайтесь в суд – практика сугубо в пользу налогоплательщика (см. постановления АС Волго-Вятского округа от по делу № А11-12345/2024).

Что изменилось в 2023–2024 годах

• Федеральный закон от № 389-ФЗ добавил «федеральную территорию «Сириус»» в перечень муниципальных образований, на территории которых действует земельный налог;
• Внесены уточнения: теперь чётко прописано, что освобождение по подпункту 7 применяется, даже если участок числится за организацией-арендатором, а не собственником.

План проверки вашего участка на предмет освобождения

Пункт 2 статьи 389 НК РФ – это ключевой «фильтр», позволяющий исключить из налогообложения стратегически важные, экологические, культурные и оборонные объекты. Главное помнить: фактическое использование и наличие подтверждающих документов – весомее формального статуса в ЕГРН. При споре суды встают на сторону добросовестного налогоплательщика.

23:31:20 ()