Пункт 23 статьи 208 Налогового кодекса Республики Беларусь
Обновлённый комментарий к льготам по подоходному налогу (январь 2026 г.)
Что регулирует пункт 23 ст. 208 НК РБ?
Пункт 23 статьи 208 НК РБ закрепляет перечень доходов‚ освобождаемых от подоходного налога‚ получаемых физическими лицами от источников‚ не являющихся местом основной работы (службы‚ учёбы).
Основная идея: у гражданина есть основное место работы (основной налоговый агент)‚ а есть дополнительные — к примеру‚ подработка у ИП или организации‚ где человек числится как «внешний совместитель». Доходы от таких дополнительных источников могут быть частично освобождены от НДФЛ в пределах ежегодного лимита.
Размеры льгот на 2026 календарный год
Льгота для совместителей и иных «вторичных» источников
- С 1 января 2026 г. лимит увеличен до 259 рублей от каждого источника‚ не являющегося основным местом работы.
- Льгота действует в пределах календарного года. Как только сумма выплат от одного конкретного источника превысит 259 руб.‚ вся последующая сумма облагается по ставке 13 % (или 16 % на сверхлимитные доходы).
- Пример: гражданин получил от ИП «Рога и копыта» 300 руб. в 2026 г. Удержать подоходный налог нужно только с 41 руб. (300 – 259).
Освобождение доходов в виде оплаты страховых взносов
- 5 956 рублей в год — порог освобождения доходов‚ полученных в виде оплаты страховых взносов (премий) по договорам добровольного страхования жизни‚ дополнительной пенсии‚ медицинских расходов‚ когда платежи производятся:
- нанимателем за работника;
- профсоюзной организацией за своего члена.
- Сумма свыше 5 956 руб. в год подлежит налогообложению на общих основаниях.
Ключевые особенности применения пп. 23 ст. 208 НК
Подтверждение «основного места работы»
Чтобы применить освобождение 259 руб.‚ налоговый агент должен иметь документальное подтверждение‚ что он НЕ является основным местом работы (службы‚ учёбы) для физлица. Обычно это:
- Справка 2-НДФЛ из основной организации за текущий год;
- Заявление работника о том‚ что данное место не является основным;
- Копия трудовой книжки без записи о приёме на работу в данную организацию.
Переход совместителя на «основную» работу: как поступить с льготой?
Ситуация: сотрудник работал у вас как внешний совместитель‚ получал льготу 259 руб.‚ затем уволился и в течение того же календарного года вновь принят на основное место работы.
Позиция МНС: с момента оформления как основного работника применение п. 23 невозможно, все выплаты начинают облагаться налогом «с нуля»‚ льгота 259 руб. более не применяется. Проверяющие в 2021-2022 гг. трактовали подобные случаи как нарушение‚ если льгота продолжала использоваться.
Не применяются вычеты и другие освобождения
Важное правило: к доходам‚ освобождённым по п. 23 ст. 208‚ нельзя применять:
- стандартные‚ социальные‚ имущественные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 209-211 НК);
- другие освобождения‚ предусмотренные ст. 208 НК.
Алгоритм для бухгалтера при каждой выплате
- Проверить‚ является ли данный источник для работника основным.
- Если нет — убедиться‚ что накопленная сумма выплат с начала года ≤ 259 руб.
- Если лимит ещё не исчерпан, освободить часть выплаты до лимита.
- Если лимит исчерпан — удержать 13 % (или 16 %) с превышения.
- По доходам в виде оплаты страховых взносов применять лимит 5 956 руб. аналогично.
Примеры расчёта на 2026 г.
Пример 1. Совместитель
Иванов И.И. работает основным бухгалтером в ООО «Альфа» и подрабатывает аналитиком в ООО «Бета».
В «Бете» ему начислено в 2026 г.:
январь — 100 руб. (освобождается)‚
февраль, 100 руб. (освобождается)‚
март — 100 руб.
Пример 2. Оплата добровольного медицинского страхования
Профсоюз оплатил за члена профсоюза страховые премии на сумму 6 500 руб.
Освобождается 5 956 руб.‚ 544 руб. (6 500 – 5 956) облагаются по 13 % = 70‚72 руб.
Частые ошибки и как их избежать
| Ошибка | Как избежать |
|---|---|
| Применяем льготу 259 руб. к основному работнику | Делать справку 2-НДФЛ или запрос в ГНС перед первой выплатой |
| Суммируем лимиты от разных ИП | Лимит 259 руб. даётся от каждого источника‚ но не суммируется |
| Не отслеживаем переход в статус «основной» | Контролировать дату приказа о приёме на основное место‚ обнулять льготу |
Ответственность за нарушение
При неправильном применении льготы налоговые органы доначисляют НДФЛ‚ пени и могут применить штрафы по ст. 13.4 КоАП РБ (до 30 % от неуплаченного налога).
С 1 января 2026 г. лимит освобождения по п. 23 ст. 208 НК вырос до 259 руб. на каждый «вторичный» источник‚ а лимит по страховым взносам — до 5 956 руб. Главное:
- тщательно проверять статус работника;
- считать лимиты «с нуля» каждый год;
- отслеживать переход совместителя в основные работники.
Своевременная проверка документов и автоматизированный учёт выплат защитит от претензий МНС и сэкономит время бухгалтеру.