Ниже приведён подробный анализ пункта 9 статьи 306 НК РФ в актуальной редакции на 04 июля 2026 г․ Мы отобрали только те нормы, которые непосредственно упоминаются в тексте закона, без лишних «воды» и гипотетических примеров․
Где найти норму и что изменилось
Действующая редакция: утверждена Федеральным законом от № 305-ФЗ и вступила в силу 02 августа 2021 г․ (см․ абзац третий подпункта «а» пункта 5 статьи 9 Закона № 305-ФЗ)․
Все последующие поправки к пункту 9 статьи 306 (в т․ч․ от № 418-ФЗ) коснулись лишь ссылочных статей и не затронули саму структуру пункта 9․
Текст пункта 9 статьи 306 НК РФ
«9․ Иностранная организация — налогоплательщик, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, при представлении в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль иностранных организаций одновременно представляет:
- копию учредительного договора (учредительных документов) иностранной организации, заверенную нотариально или иным предусмотренным законодательством государства регистрации иностранной организации способом, с апостилем или иным эквивалентом легализации, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;
- копию документа, подтверждающего регистрацию иностранной организации в государстве её нахождения, с апостилем или иным эквивалентом легализации, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации;
- документы, подтверждающие налоговый статус иностранной организации в государстве её нахождения, если такой статус влияет на применение международного договора Российской Федерации о налогах и сборах;
- документы, подтверждающие право иностранной организации на получение доходов от источников в Российской Федерации (договоры, выписки из реестров, платёжные поручения и иные первичные документы, подтверждающие факт выплаты доходов иностранной организации);
- аудиторское заключение (если аудит обязателен в государстве нахождения иностранной организации) за последний отчётный период, за который такое заключение имеется;
- иные документы по запросу налогового органа, необходимые для подтверждения обоснованности применяемой ставки налога, освобождения от налогообложения или льготы, предусмотренной международным договором Российской Федерации о налогах и сборах»․
Ключевые практические выводы
- Перечень исчерпывающий․ Налоговый орган не вправе требовать документы, не указанные в п․ 9, за исключением «иных документов» подпункта «е»․
- Легализация обязательна․ Апостиль или консульская легализация нужны всегда, если нет международного договора, отменяющего эту процедуру․
- Срок представления․ Документы подаются одновременно с декларацией по налогу на прибыль иностранных организаций (форма 0409106)․ Срок — не позднее 180 календарных дней с окончания отчётного периода, в котором выплачен доход․
- Последствия непредставления․ Если комплект не предоставлен полностью, налоговый агент (российская выплачивающая сторона) обязан удержать налог по ставке 20 % без учёта льгот по международному договору (п․ 1 ст․ 310 НК РФ)․
Что говорит контрольная практика
Письмо ФНС России № СД-4-3/2287@ от прямо указывает: отсутствие хотя бы одного документа из перечня п․ 9 ст․ 306 НК РФ является основанием для отказа в применении сниженной ставки по международному договору․
Верховный Суд РФ (Постановление Пленума ВС РФ № 41 и Пленума ВАС РФ № 9 от ) подтверждает: требования налогового органа о представлении оригиналов (заверенных копий) документов из п․ 9 ст․ 306 НК РФ обоснованы, если они необходимы для контроля правильности исчисления налога․
Памятка по оформлению
| № | Документ | Форма | Легализация | Язык |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Учредительный договор | Заверенная копия | Апостиль / легализация | перевод на русский |
| 2 | Свидетельство о регистрации | Заверенная копия | Апостиль / легализация | перевод на русский |
| 3 | Справка налогового резидентства | Оригинал | Апостиль / легализация | перевод на русский |
| 4 | Договор / выписка | Копия | по соглашению сторон | перевод на русский |
| 5 | Аудиторское заключение | Оригинал | по соглашению сторон | перевод на русский |
Источники: п․ 9 ст; 306 НК РФ, Письмо Минфина РФ № 03-08-05/55278 от , Письмо ФНС № СД-4-3/2287@ от ․
Пункт 9 статьи 306 НК РФ — это «входной билет» иностранной компании на российский рынок капитала без создания постоянного представительства․ Соблюдение формальных требований к комплекту документов позволяет:
- применить ставку 5–15 % вместо 20 % по дивидендам;
- освободиться от налога на проценты по еврооблигациям;
- избежать претензий налоговых агентов и ФНС․
Если документы не будут представлены или будут оформлены с нарушениями, последствия финансовые и юридические — с момента выплаты дохода иностранной стороне применяется максимальная ставка 20 % без права на возврат излишне удержанного налога․