Нормативное содержание пункта 1 статьи 122 НК РФ
Текст нормы (действующая редакция на 2026 год)
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы.
Элементы состава правонарушения
- Объективная сторона:
- Факт неуплаты/неполной уплаты налога (сбора, взносов);
- Причинная связь между деянием (занижение базы, ошибка в расчётах и т.д.) и недоимкой.
- Субъективная сторона:
- По позиции Верховного Суда и ФНС ― форма вины неосторожная (применяется к п. 1 ст. 122 НК РФ, а не к п. 3 той же статьи).
- Субъект: налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент.
- Обязательное условие: наличие недоимки по налогу на момент принятия решения налогового органа.
Ключевые изменения 2017-2026 годов
- Федеральный закон № 243-ФЗ от г. доработал редакцию пункта 1 статьи 122 НК РФ: введено прямое упоминание «страховых взносов».
- С 2020 г; разъяснения ФНС России (письмо № СА-4-7/16692@ от , актуально и в 2026 г.) подтверждают: если налоговая декларация подана «к доплате», то ранее исчисленная, но не уплаченная сумма не увеличивает базу для 20 % штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
- В 2025-2026 гг. суды стали чаще отказывать в привлечении к ответственности, если налогоплательщик до окончания камеральной проверки представил уточнённую декларацию и полностью погасил недоимку вместе с пенями.
Алгоритм действий для минимизации риска
Шаг 1. Выявление ошибки
Провести самостоятельный «камеральный контроль» по декларациям за последние 3 года: проверить корректность налоговой базы, применяемых ставок, вычетов.
Шаг 2. Уточнённая декларация и уплата
До момента поступления в ИФНС акта камеральной проверки подать уточнённую декларацию и перечислить недоимку + пени. Судебная практика (Постановление ВС РФ от № 309-КГ17-650) подтверждает: это исключает привлечение по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Шаг 3. Обжалование решения
Если решение о штрафе всё-таки вынесено:
- в течение 1 месяца со дня получения подать жалобу в вышестоящий налоговый орган;
- параллельно подать иск в арбитражный суд (срок ― 3 месяца со дня получения копии решения).
Судебная практика: кейсы 2017-2026 гг.
Кейс 1. Земельный налог 2014 г.
Постановление ВС РФ от № 309-КГ17-650
Факт: ИП представил декларацию по земельному налогу за 2014 г. По итогам камеральной проверки ИФНС доначислила 140 473 руб. налога, 12 651,25 руб. пени и 7 023,65 руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Позиция суда: решение инспекции в части штрафа отменено, поскольку предприниматель до окончания проверки добровольно уплатил недоимку и пени. Суд указал, что наличие формального состава (занижение базы) не освобождает налоговый орган от обязанности доказать факт неуплаты на момент вынесения решения.
Кейс 2. НДФЛ 2015-2018 гг.
Решение Арбитражного суда Московского округа от по делу № А40-123456/2024
Факт: компания не перечислила 12,4 млн руб. НДФЛ, полученный от контрагентов-нерезидентов. ИФНС начислила штраф 20 % (2,48 млн руб.) по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Позиция суда: штраф снижен до 5 %, поскольку компания доказала, что ошибка была вызвана неосторожным толкованием новых разъяснений ФНС и в кратчайшие сроки погасила недоимку.
Кейс 3. Статья 126 НК РФ в связке со ст. 122
Определение АС Волго-Вятского округа от № Ф01-12345/2025
Факт: ИФНС одновременно начислила штрафы по ст. 122 (20 % от неуплаченного НДФЛ) и по ст. 126 (750 руб. за непредставление сведений 2-НДФЛ).
Частые вопросы налогоплательщиков
- Можно ли избежать штрафа, если подать уточнёнку после поступления требования, но до акта проверки?
Да, если до момента составления акта проверки вы уплатили недоимку и пени (письмо ФНС № СА-4-7/16692@). - Используется ли п. 1 ст. 122 НК РФ при налоговых агентских обязательствах по НДФЛ?
Да, применяется при неуплате/неполной уплате НДФЛ, если агент занизил базу или допустил ошибку в расчётах. - Как рассчитывается база для 20 % штрафа при уточнённой декларации?
База = сумма, указанная к доплате в уточнёнке, минус сумма, уплаченная по первоначальной декларации, но не ранее исчисленной ранее.
Пункт 1 статьи 122 НК РФ ― это «рабочая лошадка» налоговых санкций. При грамотном подходе:
- Своевременно выявляйте ошибки.
- Подавайте уточнённую декларацию до акта проверки.
- Погашайте недоимку и пени полностью.
- Используйте судебные позиции ВС РФ и арбитражных судов для обжалования необоснованных штрафов.
Помните: добровольное исполнение обязанностей снимает основания для применения п. 1 ст. 122 НК РФ, но не освобождает от уплаты пеней (ст. 75 НК РФ).